Karakteristike analize konsolidovanih izvještaja. Osnovna pravila za pripremu konsolidovanog izvještavanja Kako konsolidirati izvještaje za različite oblike oporezivanja

Uvod 3

Poglavlje 1. Posebnosti sastavljanja konsolidovanih izvještaja u međunarodnoj praksi 5

Poglavlje 2. Definicija i obim konsolidovanog izvještavanja u savremenom ruskom zakonodavstvu 10

Poglavlje 3. Sastav, struktura i principi za sastavljanje konsolidiranih finansijskih izvještaja 19

Poglavlje 4. Postupak konsolidacije iskaza pomoću hipotetičkog primjera 30

Zaključak 37

Literatura 39

Prijave

Uvod

Relevantnost. Za obavljanje svojih funkcija, svakoj organizacionoj službi potrebne su informacije koje se u sistematski obrađenom obliku mogu dobiti od računovodstvene službe. U savremenim uslovima računovodstvo postaje deo informacionog sistema koji funkcioniše na kvalitativno novom tehničkom nivou, deo kontrolni sistem organizacije.

“Računovodstveni izvještaji su unificirani sistem podaci o finansijskom položaju organizacije, finansijskim rezultatima njenog poslovanja i promjenama u njenom finansijskom položaju, sastavljeni na osnovu računovodstvenih podataka” 1.

Računovodstveni izvještaji se sastavljaju na osnovu svih vrsta tekućeg računovodstva – računovodstvenog, statističkog i operativnog, te stoga pružaju mogućnost da se sveobuhvatno odražavaju ekonomske aktivnosti organizacije. To je završna faza računovodstvenog rada. U širem smislu, izvještavanje se odnosi na čitav skup evidencija pomoću kojih se mogu pratiti ekonomske aktivnosti organizacije. U užem smislu, izvještavanje je sistem tabela koje odražavaju zbirne podatke po kojima se ocjenjuje finansijsko stanje organizacije i djelotvornost njenih aktivnosti. Eksterni korisnici koriste podatke izvještavanja za procjenu učinka organizacije, kao i za sprovođenje ekonomske analize unutar same organizacije. Osim toga, izvještavanje je neophodno za upravljanje poslovnim aktivnostima i služi kao osnova za naknadno planiranje.

Na osnovu podataka finansijskih izvještaja utvrđuju moguće opcije rješavanje komercijalnih, proizvodnih i organizacionih pitanja: mogući obim proizvodnje i prodaje proizvoda, određivanje nivoa cijena proizvoda, mogući popusti na cijene uz prevremeno plaćanje proizvoda. Računovodstvene podatke koristi ne samo rukovodeće osoblje, već i širok spektar eksternih korisnika. Računovodstvene izvještaje administracija organizacije mora dostaviti svojim vlasnicima i državnim organima.

Prema stepenu generalizacije podataka, izvještavanje se dijeli na primarno, zbirno i konsolidovano. Primarno izvještavanje sastavljeno prema tekućim računovodstvenim podacima organizacije. Sumarno izvještavanje sastavljaju organizacije višeg nivoa, državni odbori za statistiku po teritorijalnoj osnovi i sektori nacionalne privrede obradom primarnih izvještaja organizacija. Konsolidovano izvještavanje predstavlja kombinovano izvještavanje dvije ili više pravno nezavisnih organizacija koje su u određenim pravnim, finansijskim i ekonomskim odnosima.

Rusko zakonodavstvo neopravdano izjednačava koncepte konsolidovanog i konsolidovanog izvještavanja, koji su različiti po sadržaju. Upotreba ovih pojmova kao sinonima je netačna, jer se ovi oblici izvještavanja razlikuju ne samo po namjeni, tehnici kompilacije i opsegu korisnika, već i konceptualno. Razlikovanje ovih pojmova je izuzetno hitan zadatak u moderna pozornica razvoj računovodstva u našoj zemlji.

Predmet rada– finansijski izvještaji preduzeća.

Predmet rada- karakteristike pripreme konsolidovanog i konsolidovanog izvještavanja u ruskoj praksi.

Svrha rada. Identifikacija suštine i uloge konsolidovanog i konsolidovanog izvještavanja u savremenom ruskom zakonodavstvu, kao i karakteristike njihove pripreme.

Za ostvarenje ovog cilja postavljen je sljedeći rad: zadataka:

Identifikacija karakteristika pripreme konsolidovanog izvještavanja u međunarodnoj praksi;

Određivanje mjesta i obima primjene konsolidovanog izvještavanja u savremenom ruskom zakonodavstvu;

Karakteristike sastava, strukture i principa za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja;

Analiza postupka konsolidacije izvještaja.

Poglavlje 1. Posebnosti sastavljanja konsolidovanih izvještaja u međunarodnoj praksi

Koncept konsolidovanog izvještavanja nastao je na prijelazu iz 20. stoljeća. u SAD. Potreba za konsolidacijom finansijskih izvještaja povezana je sa procesima koncentracije i centralizacije kapitala, stvaranjem podružnica i zavisnih društava, filijala i izdvojenih podjela 1.

Sistem međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI) ima nekoliko standarda posvećenih metodološkim aspektima sastavljanja konsolidovanih izvještaja. Među njima su MSFI 25 „Računovodstvo investicija“, MSFI 27 „Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstvo ulaganja u zavisna preduzeća“, MSFI 28 „Računovodstvo ulaganja u pridružena preduzeća“, MSFI 31 „Finansijsko izveštavanje o učešću u zajedničkim poduhvatima“, MSFI 32 „ Finansijski instrumenti” : objelodanjivanje i prezentacija informacija”, MSFI 39 “Finansijski instrumenti: priznavanje i mjerenje” 2.

Osnovni koncepti koji otkrivaju finansijske i ekonomske odnose unutar grupe dati su u MSFI 27 „Konsolidovani finansijski izveštaji i računovodstvo ulaganja u zavisna preduzeća“. To uključuje:

- matična kompanija(roditelj), koja je takva ako ima jednu ili više podružnica;

- podružnica(podružnica), koja je takva ako je pod kontrolom matične kompanije;

- grupa(grupa) - matično preduzeće i zavisna društva;

- kontrola(kontrola) - sposobnost vođenja finansijske i komercijalne politike u cilju ostvarivanja koristi;

- konsolidovani finansijski izveštaji (Konsolidovani Finansijski Izjava) - finansijski izvještaji grupe koja se smatra jednim privrednim subjektom;

- manjinski udio( manjina interes) - udio u neto, ili neto, aktivi - rezultati podružnice koja nije u direktnom ili indirektnom vlasništvu matične kompanije preko svoje podružnice.

Međunarodni standard MSFI 27 se koristi za pripremu i prezentaciju konsolidovanih finansijskih izveštaja grupe entiteta pod kontrolom matičnog preduzeća, kao i za računovodstvo zavisnih preduzeća u posebnim finansijskim izveštajima matične kompanije.

Konsolidovani finansijski izveštaji u skladu sa zahtevima međunarodnih regulatornih dokumenata su kombinacija finansijskih izveštaja dva ili više pravno nezavisnih kompanija koje zajednički posluju ekonomski i finansijski 1 . Svrha udruženja je da dobije informacije o grupi ovih preduzeća kao jedinstvenom privrednom subjektu ne uzimajući u obzir njihovu formalnu izolaciju kao pravna lica. Ovi izvještaji zainteresiranim korisnicima pružaju razumijevanje o finansijskom položaju, finansijskim rezultatima i promjenama u finansijskom položaju grupe kompanija u cjelini.

Konsolidovani finansijski izveštaji omogućavaju korisnicima da donose informisane odluke u vezi sa grupom povezanih preduzeća 2 . To je zato što kompanija koja kontroliše druge kompanije može ući u transakcije koje pogrešno prikazuju njen stvarni finansijski položaj i stvarne finansijske rezultate. Na primjer, prihodima i rashodima pojedinih kompanija može se manipulirati međusobnom prodajom imovine ili pružanjem usluga po naduvanim ili podcijenjenim cijenama, što može dovesti u zabludu zainteresovane korisnike, budući da finansijski izvještaji svake kompanije posebno ne dozvoljavaju da se utvrdi njihov uticaj. i eliminisan.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja, pojedinačni izveštaji matičnog preduzeća i zavisnih preduzeća se kombinuju red po red sabiranjem sličnih stavki imovine, obaveza, kapitala, prihoda i rashoda. Istovremeno, za generiranje finansijskih informacija o grupi kao jedinstvenoj cjelini, neophodna su 3:

Eliminisati knjigovodstveni iznos ulaganja matične kompanije u kapital svakog zavisnog preduzeća ili povezane delove kapitala svakog zavisnog preduzeća;

Grupnu dobit uskladiti na osnovu iznosa neto dobiti zavisnih društava koja pripadaju matičnom društvu, tj. minus iznos neto dobiti koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje direktno ili indirektno;

Da se u konsolidovanom bilansu stanja grupe, odvojeno od obaveza i kapitala matičnog preduzeća, prikaže udeo u neto imovini konsolidovanih zavisnih preduzeća koji ne pripada direktno ili indirektno matičnom preduzeću (manjinski interes);

Eliminisati svaki dug za namirenja unutar grupe; transakcije izvršene unutar grupe; nerealizovane dobiti i nerealizovane gubitke iz takvih transakcija, osim ako se troškovi ne mogu nadoknaditi.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja mora biti ispunjen niz uslova koji se primenjuju na kombinovane finansijske izveštaje matičnih i zavisnih preduzeća 1 .

Prvi uslov je da kombinacija mora koristiti finansijske izvještaje matične kompanije i zavisnih preduzeća pripremljene na isti izvještajni datum. Ako nije praktično pripremati finansijske izvještaje posebno za jedan datum jer nema značajnih transakcija ili drugih događaja između relevantnih datuma, tada se pri sastavljanju konsolidiranih finansijskih izvještaja mogu koristiti finansijski izvještaji grupe kompanija pripremljeni na različite datume, pod uslovom da ne postoji jaz između datuma izvještavanja koji prelazi tri mjeseca.

Drugi uslov je korištenje jedinstvenih računovodstvenih politika za slične transakcije i druge događaje u sličnim uvjetima. To znači da prilikom uključivanja u konsolidovane finansijske izvještaje pokazatelja uspješnosti zavisnog preduzeća formiranog primjenom računovodstvenih politika koje se razlikuju od onih usvojenih za sastavljanje konsolidovanih izvještaja, finansijski izvještaji zavisnog preduzeća moraju biti usklađeni u skladu s tim.

Ako se iz nekog razloga primjena jedinstvene računovodstvene politike pri sastavljanju konsolidiranih finansijskih izvještaja smatra neprikladnom ili neizvodljivom, tada ovu okolnost treba objelodaniti navodeći proporcionalne udjele stavki u konsolidovanim finansijskim izvještajima na koje su primijenjene različite računovodstvene politike.

Treći uslov odnosi se na izvještavanje u konsolidovanim finansijskim izvještajima zavisnih društava stečenih ili otuđenih tokom izvještajnog perioda. U skladu sa MSFI 22 Poslovne kombinacije, rezultati poslovanja zavisnog preduzeća uključuju se u konsolidovane finansijske izveštaje od datuma sticanja zavisnog preduzeća. Rezultati poslovanja otuđenog zavisnog preduzeća uključeni su u konsolidovani bilans uspeha do datuma otuđenja, tj. datum kada je matična kompanija izgubila kontrolu nad podružnicom. U ovom slučaju, konsolidovani bilans uspeha priznaje kao rezultat otuđenja zavisnog preduzeća razliku između prihoda od otuđenja društva i knjigovodstvene vrednosti njegove imovine umanjene za obaveze na datum otuđenja.

Manjinski interesi su važni u konsolidovanim finansijskim izvještajima. Odnosi se na dio neto imovine i dio finansijskog rezultata (neto ili zadržana dobit) zavisnog preduzeća koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje direktno ili indirektno. U konsolidovanom bilansu stanja, manjinski interesi u neto imovini zavisnih preduzeća iskazani su odvojeno od obaveza i kapitala matičnog preduzeća. U ovom slučaju, manjinski udio u neto imovini sastoji se od iznosa na dan početnog pripajanja i manjinskog udjela u promjenama (povećanjima) u kapitalu društva. Manjinski udio u neto imovini na dan spajanja izračunava se u skladu sa MRS 22. Manjinski udio u dobiti grupe je također prikazan posebno u konsolidovanom bilansu uspjeha. konsolidovani izvještavanje. 1. pojam i suština konsolidovani računovodstvo izvještavanje 1.1. Koncept konsolidovani izvještavanje ...

Problemi izrada konsolidovani izvještavanje

Sažetak >> Računovodstvo i revizija

... konsolidovani izvještavanje i poravnanje obračuna između organizacija Grupe. 1. Koncept i neophodnost izrada konsolidovani izvještavanje Konsolidovani finansijski izvještavanje... garancije. Još jedan karakteristika Rusko računovodstvo pored strogih...

Osnovni principi i metodologija izrada konsolidovani izvještavanje (1)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

konsolidovani izvještavanje svaki izvještavanje period. Feature konsolidovani izvještavanje kompajlirano

Osnovni principi i metodologija izrada konsolidovani izvještavanje (2)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

Odnosi, konsolidacija se vrši i konsolidovani izvještavanje svaki izvještavanje period. Feature konsolidovani izvještavanje kompajlirano prema načinu kupovine je...

Prema međunarodnim standardima poslovanja, velika udruženja privrednih subjekata, kao i kompanije koje se bave određenim vrstama djelatnosti, dužne su, pored standardnog računovodstvenog i poreskog izvještavanja za sva pravna lica, posebno sastavljati konsolidovane finansijske izvještaje. Standarde za ovu vrstu izvještavanja postavlja Međunarodni komitet za finansijsko izvještavanje (IFRS), koji je privatna, neprofitna organizacija sa sjedištem u Londonu.

Karakteristike ove vrste izvještavanja

Izvještavanje po MSFI, za razliku od drugih vrsta izvještavanja, nije pripremljeno za podnošenje Federalnoj poreskoj službi ili drugim državnim organima, već u čisto analitičke svrhe za treće strane. Omogućava vam da procijenite ukupnu sliku aktivnosti cijele grupe kompanija, a ne pojedinačnih organizacija uključenih u nju. Ova dokumentacija jasno pokazuje učinak i finansijsku poziciju spojenih kompanija.

Prema 208-FZ od 27.07.2010 Sljedeće kategorije pravnih lica dužne su sastavljati konsolidovane izvještaje:

• Kreditne organizacije;
• Osiguravajuća društva;
• Preduzeća čijim se akcijama i/ili obveznicama trguje na berzi;
• Ostale grupe privrednih društava čiji finansijski izvještaji podliježu obaveznom objavljivanju u skladu sa zakonom.

Treba napomenuti da ovaj tip izvještavanje to podrazumijeva konsolidaciju u jedan dokument za dva ili više privrednih subjekata. Istovremeno, u grupi preduzeća postoji matično preduzeće i zavisna društva povezana sa njim kroz odnose zavisnosti. To može biti mreža podružnica, koncern, holding kompanija ili druge vrste udruženja zasebnih subjekata. Takvi odnosi nastaju kada matična organizacija ima udio u podružnicama, kontrolni udio u njihovim udjelima u iznosu od najmanje 20% ukupnog, ili mogućnost da na drugi način utiče na donošenje odluka u tim preduzećima, na primjer, na osnovu ugovora. i sporazume.

Kategorije

Kao što je već pomenuto, izveštavanje sastavljen za vanjske korisnike. Mogu se podijeliti u nekoliko kategorija, prema kojima se odabire način isporuke.

Prva grupa su vlasnici koncerna: osnivači, akcionari, upravni odbor. Oni prvo dobijaju izvještaje - na skupštini organa upravljanja, koja se mora održati najkasnije 120 dana nakon završetka izvještajnog perioda, ali prije sazivanja godišnje skupštine akcionara.

Državni organi su takođe primaoci konsolidovanih izvještaja. Kreditne institucije ga šalju Centralnoj banci Ruske Federacije elektronskim putem koristeći poboljšanu. Druge organizacije šalju informacije organu izvršne vlasti ovlašćenom zakonom.

A treća grupa su drugi korisnici trećih strana. Oni mogu uključivati ​​kreditore, investitore, druge ugovorne strane i druge zainteresovane strane. Za njih, ove informacije treba da budu postavljene na javno dostupnom Internet izvoru i/ili objavljene u medijima na način da svaki zainteresovani korisnik ima priliku da ih dobije. Objavljivanje se mora izvršiti najkasnije 30 dana od dana podnošenja.

Ako još niste registrovali organizaciju, onda najlakši način To se može učiniti pomoću online servisa koji će vam pomoći da besplatno generirate svu potrebnu dokumentaciju: Ako već imate organizaciju i razmišljate o tome kako pojednostaviti i automatizirati računovodstvo i izvještavanje, tada će vam u pomoć priskočiti sljedeći online servisi i u potpunosti će zamijeniti računovođu u vašem preduzeću i uštedjeti mnogo novca i vremena. Svi izvještaji se generiraju automatski i potpisuju elektronski potpis i automatski se šalje online. Idealan je za individualne preduzetnike ili LLC preduzeća na pojednostavljenom poreskom sistemu, UTII, PSN, TS, OSNO.
Sve se dešava u nekoliko klikova, bez redova i stresa. Probajte i bićete iznenađeni kako je postalo lako!

Zakonska regulativa

Zakonski okvir koji reguliše sastavljanje finansijskih izveštaja prema MSFI sastoji se od sledećih dokumenata:

1. Federalni zakon br. 208-FZ od 27. jula 2010. „O konsolidovanim finansijskim izvještajima“;
2. PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacija”;
3. OP-4-2013 Objašnjenja Ministarstva finansija „Uopštavanje prakse primjene MSFI u Ruskoj Federaciji“;
4. MSFI 10 Konsolidovani finansijski izvještaji.

I takođe MSFI 3 „Poslovne kombinacije“, MSFI 9 „Finansijski instrumenti“, MSFI 24 „Obelodanjivanje informacija o povezanim licima“, MSFI 27 „Konsolidovani i odvojeni finansijski izveštaji“, MSFI 28 „Računovodstvo ulaganja u pridružena preduzeća“, MSFI 31 „ Finansijsko izvještavanje o učešću u zajedničkim aktivnostima.”

Procedura za kompilaciju

Konsolidovano izvještavanje se generiše kombinovanjem izvještavanja svake organizacije uključene u grupu u jedan dokument.

Main princip ujedinjenja leži u tome što se ne vrši red po red zbrajanjem istoimenih bilansnih stavki, već u skladu sa određenim principima.

Osnovna suština informacija je da se iz konačnog finansijskog rezultata isključuju sve transakcije prihoda i rashoda između učesnika koncerna. Odnosno, ulaganja, pozajmljivanje, kupovina i prodaja, isplata dividendi, itd., izvršena između matičnog i zavisnih preduzeća ili zavisnih društava između sebe nisu uključeni u dokument. Samo transakcije sa trećim licima koja nisu uključena u udruženje podležu računovodstvu. Ovo vam omogućava da procenite rad koncerna u odnosu na spoljašnje okruženje, eliminišući sva unutrašnja poravnanja koja bi mogla da iskrive konačni rezultat.

Treba napomenuti da nije sva knjigovodstvena dokumentacija podložna informacijama, već samo (Obrazac br. 1) i (Obrazac br. 2).

Posebno je potrebno predvidjeti da se finansijski pokazatelji svakog pojedinačnog zavisnog preduzeća moraju uključiti u izvještaj u potpunosti samo ako matična organizacija ima kontrolni udio u akcijama s pravom glasa ili udio u osnovnom kapitalu veći od 50%. Ako je ovaj procenat manji od navedenih vrijednosti, onda se izvještajni indikator uključuje u konačni izvještaj srazmjerno udjelu učešća, odnosno njegova vrijednost se mora pomnožiti sa koeficijentom koji odgovara vrijednosti ovog udjela.

Dakle, obaveza uključivanja zavisnog preduzeća u izvještavanje nastaje počevši od 20% učešća. Od 20% do 50% iznosa je uključeno proporcionalno, od 51% i više - u potpunosti.

Pored finansijskih pokazatelja u konsolidovanim izvještajima naznačene su dodatne informacije o učesnicima: spisak organizacija uključenih u udruženje, mjesto registracije, udio učešća matične organizacije.

Karakteristike dizajna

Sva dokumentacija je sastavljena u rubljama i na ruskom jeziku, osim u slučajevima kada se koristi devize ili strani jezik predviđeno u konstitutivnim dokumentima.
Pouzdanost ovih podataka osigurava rukovodilac matične organizacije i potvrđuje je svojim potpisom na gotovom dokumentu.

Izvještavanje mora biti potkrijepljen zaključkom eksterni revizor. Takva revizija je obavezna, bez nje izvještaj će biti nevažeći. Obrazloženja Ministarstva finansija dozvoljavaju podudarnost datuma na izvještaju i zaključka revizora, budući da je prema zakonu, tokom revizije revizor dužan obavijestiti rukovodstvo preduzeća o uočenim nedosljednostima, kako bi neophodne mjere za njihovo uklanjanje ostaju moguće. Dakle, tehnički, revizija se može završiti istovremeno sa završetkom rada izvještavanja.

At odabir revizora potrebno je obratiti pažnju na datum prijema kvalifikacionog sertifikata, jer ako je izdat pre 31. decembra 2010. godine (pre datuma usvajanja MSFI standarda) i nakon toga revizor nije prošao dodatnu sertifikaciju, onda ne može biti dozvoljeno da izvrši reviziju.

Upute korak po korak

Dakle, proces rada na konsolidovanom izvještavanju se sastoji od naredne faze:

• Izrada završnih dokumenata;
• Potpis menadžera;
• Eksterna revizija;
• Opskrba za skupštinu vlasnika;
• Upućivanje nadležnom državnom organu;
• Publikacija.

Obavezno sastavljanje i objavljivanje podliježe samo godišnje izvještavanje. Međuizvještavanje se daje samo u slučajevima kada je to predviđeno računovodstvenim politikama ili konstitutivnim dokumentima.

Razlika između konsolidiranih i konsolidiranih izvještaja

U praksi često dolazi do zabune između konsolidovanih i konsolidovanih izvještaja, pa ih je potrebno napomenuti karakteristične karakteristike.

Konsolidovano izvještavanje:

• Sastavljeno za grupu međusobno povezanih poslovnih subjekata koji pripadaju različitim vlasnicima;
• Finansijske transakcije unutar grupe se ne uzimaju u obzir;
• Generiše se samo bilans stanja i račun dobiti i gubitka.

Sumarni izvještaj:

• Uključuje indikatore za preduzeća jednog vlasnika;
• Formirano jednostavnim zbrajanjem red po red;
• Mora se sastojati od svih obrazaca za izvještavanje.

Analiza primljenih informacija

Kao što je već pomenuto, smisao sastavljanja opisanog izvještavanja je da se pojednostavi analiza finansijske situacije i finansijskih rezultata grupe kompanija u cjelini, odnosno efikasnosti udruženja kao ekonomske jedinice koja nema status pravnog lica, koji se sastoji od zasebnih zasebnih pravnih lica.

Svrhe analize izvještavanja– procjena efikasnosti rada, postizanje zajedničkih ciljeva grupe, ekonomski značaj udruženja. Djelatnost udruženja smatra se učinkovitom ako postoji takozvani sinergistički učinak. To znači da bi rezultat rada grupe preduzeća u cjelini trebao biti veći od zbira rezultata pojedinih privrednih jedinica koje su u nju uključene.

Šta je konsolidovano izvještavanje i karakteristike njegove pripreme govori se na sljedećem webinaru:

je skup analitičkih i računskih postupaka. Iz našeg materijala naučit ćete o glavnim zadacima i fazama analiza konsolidovanih izvještaja.

Ciljevi analize finansijskih izvještaja

Analiza finansijskih izvještaja pomaže u rješavanju mnogih problema, među kojima su sljedeći:

• izvući zaključke o stepenu efikasnosti korišćenja sredstava;
• razumjeti koliko je kompanija ovisna o vanjskom finansiranju;
• izračunaj finansijski pokazatelji i uporediti rezultate sa njihovim normalnim vrijednostima, poduzimajući korake da ih približimo i poboljšamo;
• vidi napredak ili degradaciju životni ciklus kompanije, upoređujući finansijsko stanje i rezultate rada za nekoliko izvještajnih perioda;
• dobiti odgovor na pitanje o potrebi privlačenja investicija za razvoj kompanije;
• procijeniti sposobnost menadžmenta kompanije da efikasno upravlja i uspješno razvija poslovanje;
• rješavaju organizacione, finansijske i upravljačke probleme.

Na taj način možete ocijeniti učinak pojedine kompanije. Danas takva analiza nije posebno teška. Može se provesti korištenjem specijaliziranih programa ili korištenjem zasebnih metoda ručno - dovoljno je samo da pokazatelji izvještavanja pouzdano odražavaju stvarnu finansijsku poziciju kompanije.

Nešto drugačija situacija je sa analizom konsolidovanih izvještaja.

VAŽNO! Konsolidovani izveštaji (CS) se shvataju kao skup informacija koje odražavaju finansijski položaj i poslovanje grupe kompanija kao jedne celine (član 1. Zakona „O konsolidovanim finansijskim izveštajima“ od 27. jula 2010. br. 208-FZ) .

O međunarodni pristupe konceptu konsolidovanog izvještavanja, vidi materijal .

KO se sastavlja na osnovu pojedinačnih finansijskih izvještaja kompanija uključenih u grupu, stoga je kompleksne prirode i zahtijeva posebne analitičke pristupe i tehnike. O tome ćemo govoriti u sljedećem odjeljku.

Priprema izvještaja za analizu

U skladu sa čl. 3 Zakona br. 208-FZ KO je sastavljen u skladu sa MSFI - međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.

Osim toga, ruske kompanije koje pripadaju grupi dužne su da pripremaju svoje izvještaje u skladu sa ruskim standardima. Stoga njihovo izvještavanje treba da bude:

• transformisan u skladu sa MSFI standardima;

• dobijene kao rezultat paralelnog računovodstva i izvještavanja prema međunarodnim standardima.

Prenos “nacionalnog” izvještavanja na “međunarodno” odvija se u nekoliko faza, koje uključuju:

• priprema dodatnih informacija (uključujući analitičke) neophodnih za transformaciju izvještavanja;
• vršeći potrebna podešavanja.

Neophodna su prilagođavanja za pretvaranje finansijskih izvještaja u MSFI format zbog razlika između računovodstvenog i izvještajnog pristupa nacionalnih i međunarodnih standarda.

Proučite nijanse MSFI uz materijale s naše web stranice:

• ;
• ;
• .

Sva izvršena prilagođavanja zahtijevaju analitičko otkrivanje, budući da se transformirane informacije naknadno koriste za kompajliranje QoS-a.

Tako da analiza ima praktični značaj, prilikom sastavljanja CO, treba uzeti u obzir sljedeće nijanse:

• Kompanije iz grupe moraju primjenjivati ​​jedinstvene računovodstvene pristupe (računovodstvene politike);
• finansijski izvještaji svih kompanija u grupi moraju imati jedinstven izvještajni datum;
• transakcije unutar grupe su predmet isključenja iz izvještavanja.

U slučaju da se ova pravila ne poštuju, potrebna su odgovarajuća pojašnjenja (prilagođavanja).

Ako je CO sastavljen u skladu sa svim pravilima iu skladu sa potrebnim uslovima, možete početi da ga analizirate. O njegovim karakteristikama ćemo govoriti u sljedećim odjeljcima.

Analiza i revizija konsolidovanih izvještaja: opći pristupi

QR analiza je potrebna:

• procijeniti učinak grupe;
• utvrđivanje strukture kapitala i imovine grupe;
• realizacija prognoza rasta tekućih prinosa dionica;
• rešavanje drugih problema.

Za analizu KO potrebno je unaprijed pripremiti. Za ovo vam je potrebno:

• specificirati vrstu konsolidacije;
• detaljno opisati uslove pod kojima su preduzeća kombinovana u grupu;
• karakteriziraju unutargrupne odnose.

Za analizu QR-a preporučljivo je koristiti posebne indikatore. na primjer:

• finansijski pokazatelji;
• broj ocjene;
• stepen finansijske stabilnosti.

Osim toga, potrebno vam je:

• definisati specifična težina matično društvo (MC) i podružnice (SF) u imovini grupe;
• procijeniti udio učešća DF-a u imovini grupe;
• izračunati učešće sopstvenih sredstava MK i DF u izvorima formiranja imovine grupe;
• procijeniti udio učešća DF-a u izvorima formiranja imovine grupe;
• sprovesti druge analitičke postupke.

Analiza konsolidovanih izvještaja mora biti dopunjena “pojedinačnom” analizom izvještavanja MK i DF. Uz njegovu pomoć utvrđuje se:

• stepen promjene finansijskog stanja svakog DF-a u izvještajnom periodu u odnosu na prethodne periode;
• uticaj gornje promjene na finansijsko stanje grupe.

VAŽNO! U skladu sa čl. 5 Zakona br. 208-FZ, godišnji CO podliježe obaveznoj reviziji.

Tokom procesa revizije primjenjuju se QR-ovi posebne metode analiza.

Materijali na našoj web stranici će vam reći o vrstama i metodama analize pojedinačnih izvještaja:

• ;
• ;

Karakteristike analize konsolidovanih izvještaja

Kao što je navedeno u prethodnom odeljku, važni elementi analize su izračunavanje finansijskih pokazatelja i određivanje rejtinga.

U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir strukturu grupe, jer ona može uključivati ​​firme iz različitih industrija. Za analizu je važno odabrati one finansijske pokazatelje koji bi bili značajni za ocjenu finansijskog stanja bilo koje kompanije (bez industrijske reference).

Na primjer, oni uključuju sljedeće koeficijente:

• likvidnost;
• finansijska nezavisnost;
• ulaganje;
• strukture dužničkog kapitala;
• održivost ekonomskog rasta;
• obrt sredstava;
• druge vrste koeficijenata.

• konsolidovana grupa kao celina;
• svaka jedinica grupe posebno.

Obično ovaj uslov određuju 4 ranga:

• odličan (apsolutno stabilan);
• dobar (relativno stabilan);
• zadovoljavajući (relativno nestabilan);
• nezadovoljavajući (apsolutno nestabilan).

Ovakva analiza nam omogućava da izvučemo zaključak o stepenu uticaja promena u finansijskom stanju svakog preduzeća uključenog u grupu na promene finansijskog stanja grupe u celini.

Na osnovu rezultata analize formuliše se važan zaključak o efikasnosti konsolidovane grupe, što se može potvrditi i značajnim viškom sinergističkog efekta (koristi pri spajanju kompanija) od zajedničkog korišćenja resursa koji su na raspolaganju. grupa nad ukupnim efektom od korišćenja resursa svakog pojedinačnog preduzeća.

Rezultati

Analiza konsolidovanih izvještaja omogućava nam da izvučemo zaključke o efikasnosti grupe kao celine i njenih pojedinačnih firmi.

Za provođenje analize pouzdane i pune informacije, formirana prema međunarodnim standardima.

Zbirni (konsolidovani) finansijski izvještaji pripremljeni su prema vrsti osnovne djelatnosti:

• -- industrijske organizacije;
• -- građevinske, montažne, popravne i građevinske, bušaće, projektantske i istraživačke organizacije;
• -- geološke organizacije i topografsko-geodetske organizacije (ekspedicije);
• -- naučne organizacije;
• -- logističke i prodajne organizacije;
• -- trgovinske i javne ugostiteljske organizacije;
• -- organizacije za proizvodnju poljoprivrednih proizvoda;
• -- kompjuterski centri i druge organizacije koje pružaju informacione i računarske usluge;
• -- transportne organizacije;
• -- organizacije za popravku i održavanje autoputeva;
• -- stambeno-komunalne organizacije;
• -- inostrane ekonomske organizacije.

Ministarstva industrije i drugi savezni izvršni organi (Državni carinski komitet Ruske Federacije i dr.) imaju pravo da prošire datu listu delatnosti za koje se sastavljaju i prezentuju konsolidovani finansijski izveštaji.

Organizacije po svom pravnom statusu, kao i pojedinci sposobni da utiču na aktivnosti drugih organizacija ili pojedinci donošenjem odgovarajućih odluka, smatraju se povezanim licima. Među pravnim licima to su prvenstveno akcionarska društva.

Transakcija između sastavljača i te osobe je svaka transakcija koja rezultira promjenom njihove imovine i obaveza.

Sastav konsolidovanih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja uključuje:

• -- konsolidovani bilans stanja;
• -- konsolidovani bilans uspeha;
• -- objašnjenja za navedene formulare za izvještavanje.

Potreba za sastavljanjem konsolidovanih izvještaja odnosi se na one organizacije koje imaju podružnice i zavisna društva i koje su obavezne da u godišnji izvještaj matične organizacije uključe podatke o svojim aktivnostima.

U skladu sa čl. 105 Građanskog zakonika Ruske Federacije podružnicama Privredno društvo se priznaje ako drugo (glavno) privredno društvo ili ortačko društvo ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi zbog pretežnog učešća u njegovom osnovnom kapitalu, bilo u skladu sa zaključenim ugovorom ili na drugi način.

Zavisni privredno društvo prema čl. 106 Građanskog zakonika Ruske Federacije priznaje se kao takvo ako drugo društvo ima više od 20% dionica s pravom glasa u dioničkom društvu ili 20% odobrenog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Konsolidovani bilans stanja je konsolidovani bilans stanja svih kompanija uključenih u ovu oblast konsolidacije. Komponenta konsolidiranih finansijskih izvještaja.

Konsolidovani bilans uspeha obuhvata rezultate finansijsko-ekonomskih aktivnosti svih kompanija uključenih u ovu oblast konsolidacije. Ovo potreban element konsolidovani finansijski izveštaji.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja, izveštajni podaci matičnog preduzeća i zavisnih preduzeća se kombinuju u fazama kako bi se predstavili kao jedinstvena poslovna organizacija. U ove svrhe, izvještajne stavke društava grupe prvo se sumiraju stavku po stavku, a zatim se isključuju međusobna ulaganja i transakcije.

Konsolidacija treba da osigura isključenje ponovljenih obračuna međusobnih transakcija kompanija grupe.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja, matična organizacija i zavisna društva moraju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u pogledu procjene sličnih stavki imovine i obaveza, prihoda i rashoda itd.

Konsolidovani finansijski izveštaji kombinuju finansijske izveštaje matične organizacije i zavisnih preduzeća, sastavljene za isti izveštajni period i na isti izveštajni datum.

Organizacija mora sastavljati konsolidovane finansijske izvještaje u obimu i na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacije” (PBU 4/99), prema obrascima koje je razvila matična organizacija na osnovu standardnih obrazaca finansijskih izvještaja. U isto vreme

obrasci finansijskog izvještavanja mogu se dopuniti podacima potrebnim korisnicima konsolidovanih finansijskih izvještaja;

ne mogu se dati članovi (redovi) obrazaca finansijskog izvještavanja za koje grupa nema indikatore, osim u slučajevima kada su odgovarajući pokazatelji dobijeni u periodu koji prethodi izvještajnom periodu;

Numeričke pokazatelje o pojedinoj imovini, obavezama i poslovnim transakcijama treba posebno prikazati u konsolidovanim finansijskim izvještajima ako je, bez poznavanja istih, korisnicima nemoguće procijeniti finansijski položaj grupe ili finansijski rezultat njenih aktivnosti.

Numerički pokazatelji za pojedine vrste imovine, obaveza i poslovnih transakcija se ne prikazuju u konsolidovanom bilansu stanja ili konsolidovanom bilansu uspeha, ako svaki od ovih pokazatelja pojedinačno nije značajan za korisnike za procenu finansijskog položaja grupe ili finansijskog rezultata njenog poslovanja. aktivnosti, ali se odražavaju u ukupnom iznosu u napomenama uz konsolidovani bilans stanja i konsolidovani bilans uspeha.

Matična organizacija se pridržava prihvaćenog oblika konsolidovanog bilansa stanja, konsolidovanog bilansa uspeha i objašnjenja istih od jednog izveštajnog perioda do drugog. Promjene u odabranim obrascima konsolidovanog bilansa stanja, konsolidovanog bilansa uspjeha i objašnjenja istih prikazane su u objašnjenjima ovih izvještajnih obrazaca, uz navođenje razloga koji su doveli do ove promjene.

Obim i proceduru, uključujući i rokove za podnošenje finansijskih izvještaja zavisnih i povezanih društava matične organizacije (uključujući dodatne informacije neophodne za sastavljanje konsolidovanih finansijskih izvještaja), utvrđuje matična organizacija.

Prije sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja potrebno je usaglasiti i regulisati sva međusobna poravnanja i druge finansijske odnose matične organizacije i zavisnih društava, kao i između zavisnih društava.

Naziv svake komponente konsolidiranih finansijskih izvještaja mora sadržavati riječ “konsolidovani” i naziv grupe.

Konsolidovani finansijski izveštaji dostavljaju se osnivačima (učesnicima) matične organizacije, a drugim zainteresovanim korisnicima - u slučajevima utvrđenim zakonom. Ruska Federacija, ili odlukom matične organizacije.

Preporučljivo je da matična organizacija pripremi konsolidovane finansijske izvještaje najkasnije do 30. juna godine koja slijedi nakon izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili osnivačkim dokumentima ove organizacije.

Konsolidovane finansijske izvještaje potpisuju rukovodilac i glavni računovođa (računovođa) matične organizacije.

Odlukom članova grupe, konsolidovani finansijski izveštaji se mogu objaviti kao deo objavljenih finansijskih izveštaja matične organizacije.

Na konsolidovane finansijske izvještaje Izveštaji preduzeća koja su u principu u okviru konsolidacije, ali nisu od interesa za spajanje, nisu uključeni. To uključuje:

• 1) preduzeća čija se kontrola može smatrati privremenom. Na primer, kontrolni udeo u zavisnom preduzeću je stečen i u vlasništvu matičnog preduzeća isključivo u svrhu njegove naknadne prodaje u bliskoj budućnosti;
• 2) podružnice koje posluju u uslovima dugoročnih nepremostivih ograničenja koja im uskraćuju mogućnost (ili je značajno smanjuju za prenos gotovina o trošku matične kompanije. Na primjer, zbog valutnih ograničenja u stranim filijalama, „blokada“ bankovnih računa itd.;
• 3) podružnice, ekonomska aktivnostšto se oštro razlikuje od prirode aktivnosti glavne matične kompanije, na primjer, banke i industrijskog akcionarskog društva, trgovačkih i osiguravajućih društava.

Dakle, postupak konsolidacije pokriva izračune kao što su:

konsolidacija kapitala;

konsolidacija bilansnih stavki koje se odnose na unutargrupna poravnanja i transakcije;

konsolidacija finansijskih rezultata (dobit ili gubitak) od unutargrupne prodaje proizvoda (radova, usluga), kao i međusobnih obima prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i zavisnih preduzeća i povezanih troškova;

konsolidacija ostalih zajedničkih (poslovnih i neposlovnih) prihoda i rashoda unutar grupe;

iznosi dividendi glavnog i zavisnih društava.

U skladu sa međunarodnim standardima, konsolidovano izvještavanje mora biti zasnovano na određenim principima i metodama (ispunjavati određene zahtjeve).

• 1. Princip potpunosti. Sva imovina, obaveze, odgođeni rashodi, odgođeni prihodi konsolidovane grupe prihvataju se u potpunosti, bez obzira na učešće matičnog društva. Manjinski interes je prikazan u bilansu stanja kao posebna stavka pod odgovarajućim naslovom.
• 2. Načelo pravičnosti. Budući da se matična i zavisna preduzeća tretiraju kao jedna ekonomska jedinica, kapital se utvrđuje knjigovodstvenom vrijednošću akcija konsolidovanih preduzeća, kao i finansijskim rezultatima poslovanja ovih preduzeća i rezervama.
• 3. Princip pravične i pouzdane procjene. Konsolidovani računi moraju biti predstavljeni na jasan i lako razumljiv način i daju istinit i pošten prikaz imovine, obaveza, finansijskog položaja i dobiti i gubitaka entiteta u grupi posmatranih kao celina.
• 4. Princip konstantnosti u upotrebi metoda konsolidacije i evaluacije i princip funkcionalnog preduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati ​​dugo vremena, pod uslovom da preduzeće funkcioniše, tj. ne namerava da prestane sa svojim aktivnostima u dogledno vreme. Odstupanja su dozvoljena u izuzetnim slučajevima i moraju se navesti u prilozima izveštaja sa odgovarajućim obrazloženjem. Ovi principi se primjenjuju i na oblike i na metode sastavljanja konsolidiranih finansijskih izvještaja.
• 5. Princip materijalnosti. Ovaj princip predviđa objavljivanje takvih stavki čija vrijednost može uticati na donošenje ili promjenu odluka o finansijskoj i ekonomskoj djelatnosti društva.
• 6. Jedinstvene metode ocjenjivanja. Imovina, obaveze, odloženi troškovi, dobit i rashodi konsolidovanog društva moraju se uzeti u obzir u celosti. Nije bitno kako su prikazani u tekućem računovodstvu i izvještavanju preduzeća uključenih u grupu, budući da matična kompanija ne nameće zabranu i ne primjenjuje selektivne računovodstvene pristupe. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obaveze matičnog preduzeća i zavisnih preduzeća vrednuju po istoj metodologiji koju koristi matično preduzeće. Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izveštaja moraju se primeniti metode vrednovanja u skladu sa zakonima koje matična kompanija poštuje.
• 7. Jedinstveni datum sastavljanja . Konsolidovani finansijski izveštaji moraju biti pripremljeni na dan bilansa matičnog preduzeća. Finansijski izvještaji zavisnih preduzeća također moraju biti preračunati na dan konsolidiranih finansijskih izvještaja.

Većina gore navedenih principa, na kojima se zasniva konsolidovano izvještavanje u skladu s međunarodnim standardima, također se odražavaju na ruskom regulatorni dokumenti regulisanje sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja.

U zavisnosti od prisutnosti ili odsustva međusobnih transakcija, mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

primarna konsolidacija sastavlja se prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja po prvi put od ranije nezavisnih preduzeća i povezan je sa akvizicijom preduzeća u koje se investira;

naknadna konsolidacija provodi se prilikom sastavljanja konsolidovanih izvještaja ranije formirane grupe koja već obavlja zajedničke poslove.

Tehnike i metode za sastavljanje konsolidiranih finansijskih izvještaja razlikuju se od zemlje do zemlje.

U zavisnosti od prirode transakcije prilikom ulaganja i uspostavljanja kontrole, postoje dve metode za sastavljanje primarnih konsolidovanih izveštaja:

način kupovine (nabavke);

metoda spajanja (apsorpcije).

Ove metode se proceduralno razlikuju i imaju značajan uticaj na ukupne finansijske rezultate prikazane u konsolidovanim izvještajima.

Samostalna preduzeća se mogu spojiti u jednu ekonomsku jedinicu. Kombinacije mogu rezultirati stvaranjem novog entiteta koji preuzima kontrolu nad entitetima koji se spajaju, prijenosom neto imovine jednog ili više entiteta koji se spajaju na drugi entitet, ili raspuštanjem jednog ili više entiteta koji se spajaju.

Spajanje se može izvršiti kupovinom neto imovine ili akcija drugog preduzeća.

Spajanje se može izvršiti i spajanjem. Iako se zahtjevi za legalno spajanje razlikuju od zemlje do zemlje, obično se radi o kombinaciji dva poslovanja u kojima:

imovina i obaveze jednog preduzeća se prenose na drugo preduzeće, a prvo se likvidira;

imovina i obaveze dva preduzeća se kombinuju u novo preduzeće, a dva stara se likvidiraju.

Asocijacije su horizontalnog, vertikalnog i konglomeratnog tipa.

Horizontalno spajanje - kada se jedno preduzeće spaja sa drugim i oba pripadaju jednoj grani proizvodnje.

Vertikalna asocijacija -- kada se preduzeća koja se nalaze na različitim polovima proizvodnog procesa i koja su u interakciji prema šemi: „dobavljač-proizvođač-kupac“ spajaju.

Udruženje konglomerata -- kada se od multiindustrijskih preduzeća stvori multiindustrijska asocijacija.

Kombinovane transakcije u kojima jedan od entiteta koji se spajaju preuzimaju kontrolu nad drugim smatraju se kupovinom.

Datum kupovine je datum od kojeg kupac ima pravo da upravlja finansijskim i tekućim politikama stečenog preduzeća kako bi imao koristi od njegovih aktivnosti. U praksi, ovaj datum je datum održavanja skupštine dioničara koja odobrava transakciju i vrši potrebne izmjene u konstitutivnim dokumentima.

Kontrola se smatra uspostavljenom kada jedan od subjekata spajanja stekne vlasništvo nad više od polovine glasačkih prava drugog subjekta spajanja, osim ako se (u izuzetnim slučajevima) jasno pokaže da takvo vlasništvo ne povlači kontrolu. Dodatni kontrolni znakovi:

pravo da usmerava finansijsku i proizvodnu politiku drugog preduzeća u skladu sa statutom ili sporazumom;

pravo imenovanja ili zamjene većine članova odbora ili ekvivalentnog upravnog tijela drugog preduzeća;

Ako je teško odrediti kompaniju koja kupuje, možete se voditi dodatnim indirektnim znakovima kupovine:

odnos fer vrijednost preduzeća koja se spajaju (više od veliko preduzeće je kupac);

mogućnost da se reši pitanje izbora rukovodećih kadrova za drugo preduzeće (u takvim slučajevima dominantno preduzeće je kupac).

Ponekad preduzeće stječe dionice u drugom poslu, ali zauzvrat izdaje dovoljno vlastitih dionica da ima više prava glasa tako da kontrola nad kombinovanim poslovima prelazi na vlasnike poslovanja čije su dionice prvobitno stečene. Ova situacija se zove ponovna kupovina . Pravno, preduzeće koje emituje akcije može se smatrati matičnim ili naslednim preduzećem čiji akcionari dobijaju kontrolu nad kombinovanim preduzećima. U ovom slučaju, ono postaje preduzeće sticalac i dobija pravo glasa ili druga prava. Smatra se da je preduzeće koje emituje akcije stečeno od strane drugog preduzeća; potonji se smatra kupcem i metod kupovine se primenjuje na imovinu i obaveze entiteta koji izdaje akcije.

Kada akcionari preduzeća koja se spajaju ne stvaraju dominantnog partnera, već se udružuju pod suštinski jednakim uslovima sa ciljem podele kontrole nad celokupnom ili suštinski celokupnom imovinom i proizvodnim aktivnostima, onda govorimo o spajanju. Pored toga, uprava spojenih preduzeća učestvuje u upravljanju kombinovanom strukturom i, kao rezultat, akcionari preduzeća zajednički dele rizike i koristi od takve strukture.

Esencija spajanja je da do akvizicije ne dolazi i da se nastavlja zajednička podjela rizika i dobiti, koja bi postojala prije spajanja privrednih djelatnosti. Prilikom spajanja, poslovne aktivnosti ujedinjenih subjekata nastavljaju se odvojeno kao i do sada, iako su pod zajedničkom, zajedničkom kontrolom. Shodno tome, samo minimalne promjene se javljaju kada se kombinuju pojedinačni finansijski izvještaji.

Postoje strogi uslovi za spajanje. Da bi se transakcija klasifikovala kao spajanje, a ne kao akvizicija, mora biti ispunjeno 12 uslova.

• 1. Nijedna strana koja se spaja ne smije biti podružnica ili odjeljenje drugog preduzeća koje se spaja dvije godine.
• 2. Svaka strana koja se spaja mora biti nezavisna od drugih preduzeća koja se spajaju.
• 3. Spajanje se vrši u vidu jedne transakcije u skladu sa posebnim planom u roku od godinu dana od donošenja takvog plana.
• 4. Na dan realizacije plana kombinacije, jedno od kompanija koje se spajaju izdaje samo dionice običnih dionica sa pravima identičnim pravima otvorenih dionica u zamjenu za suštinski sve obične dionice s pravom glasa drugog entiteta. Njihov udio mora biti najmanje 90% običnih dionica sa pravom glasa

• 5. Nijedna od strana u spajanju, u roku od dvije godine prije usvajanja plana spajanja ili u intervalu između njegovog usvajanja i završetka, ne namjerava izvršiti promjene u strukturi vlasničkog kapitala kako bi uticala na uslove razmjene, npr. , dodatnim izdavanjem dionica, njihovom raspodjelom među postojećim dioničarima, zamjenom ili povlačenjem iz opticaja.
• 6. Preduzeća koja se spajaju, nakon usvajanja plana i prije njegovog završetka, kupuju obične akcije u redovnim iznosima za druge svrhe osim spajanja.
• 7. Kao rezultat zamjene dionica, dionice vlasnika običnih dionica ostaju iste.
• 8. Akcionari neće biti lišeni prava glasa i njihova prava neće biti narušena tokom trajanja plana spajanja. Akcionari imaju mogućnost da ostvare pravo glasa prilikom prijema novih akcija.
• 9. Spajanje se usvaja glasanjem na dan završetka plana spajanja; Ne postoje odredbe o neispunjenim uslovima za emisiju akcija.
• 10. Kombinovana kompanija ne pristaje, direktno ili indirektno, da otkupi ili povuče sve ili bilo koji deo svojih zajedničkih akcija u svrhu uticaja na kombinaciju.
• 11. Spojena kompanija ne ulazi u finansijske transakcije u korist bivših dioničara, na primjer, ne koristi dionice izdate za spajanje kao kolateral za kredite.
• 12. Kombinovana kompanija ne planira da otuđi značajan deo svoje imovine u roku od dve godine od spajanja, osim u transakcijama uobičajenim za kombinovane entitete ili da eliminiše dupliranje ili višak kapaciteta.

Budući da spajanje stvara jedan entitet, kombinovani entitet usvaja jedinstvenu, dosljednu računovodstvenu politiku. Stoga, kombinovani entitet priznaje imovinu, obaveze i kapital entiteta koji se spajaju po njihovim postojećim knjigovodstvenim iznosima, prilagođenim samo u skladu sa računovodstvenim politikama entiteta koji se spajaju i njihovom primenom na sve prikazane izveštajne periode.

Za svaku poslovnu kombinaciju, finansijski izvještaji trebaju uključiti dodatne informacije:

nazivi i opisi preduzeća koja se spajaju;

računovodstvene metode;

datum stupanja na snagu spajanja za računovodstvene svrhe;

podatke o proizvodnoj djelatnosti za koju je odlučeno da se likvidira.

Prilikom kupovine Potrebno je dostaviti sljedeće podatke:

kupoprodajna cijena i iznos plaćene ili uslovno plaćene naknade za kupovinu;

informacije o prirodi i iznosu rezervisanja za restrukturiranje i drugim troškovima zatvaranja koji nastaju kao rezultat sticanja i koji se priznaju na datum sticanja.

Finansijski izveštaji treba da obelodane:

metode obračuna pozitivne i negativne poslovne reputacije, uključujući period amortizacije;

opravdanje roka korisna upotreba pozitivan i negativan goodwill ili period amortizacije za negativan goodwill;

metode obračuna amortizacije;

rezultati usaglašavanja preostale vrijednosti pozitivnog i negativnog goodwilla.

Prilikom spajanja, izvještavanje mora pružiti dodatne informacije u vezi sa:

opis i broj izdatih dionica, zajedno sa procentom dionica s pravom glasa svakog entiteta razmijenjenih radi konsolidacije udjela u kapitalu;

iznos sredstava i obaveza svakog preduzeća;

informacije o prihodima od prodaje, drugim poslovnim prihodima, vanrednim stavkama i neto prihodima ili gubicima svakog entiteta prije datuma kombinacije koji su uključeni u neto prihod ili gubitak iskazan u finansijskim izvještajima kombinovanog entiteta.

Konsolidovani finansijski izveštaji uključuju, pored bilansa stanja, i konsolidovani bilans uspeha. Prilikom izrade ovakvog izvještaja, finansijski rezultati poslovanja društava koja se spajaju i njihova prezentacija će zavisiti od načina udruživanja – kupovina ili spajanje.

U slučaju pripajanja, finansijski rezultati se uključuju u konsolidovani bilans uspeha samo od datuma sticanja, a u slučaju spajanja, za celu finansijsku godinu.

Raznolikost oblika računovodstvenih izvještaja uključuje i koncept kao što je konsolidirano izvještavanje. Računovođe svih organizacija suočene su sa običnim finansijskim izvještajima.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

Brzo je i BESPLATNO!

Pojam računovodstvenih izvještaja označava skup dokumenata koji sadrže informacije o transakcijama koje se obavljaju u kompaniji, finansijskom i ekonomskom položaju organizacije, dajući svakoj osobi priliku da dobije jasnu predstavu o profitabilnosti ili neisplativosti poslovanja. Konsolidovani finansijski izveštaji se pripremaju zbirno za dva ili više preduzeća koja su u pravnom i finansijskom zajedničkom odnosu.

Izvodljivost

Računovodstveni izvještaji se na kraju godine dostavljaju statističkim i poreskim organima. Takođe, kopije izvještaja se mogu dostaviti socijalnim i penzionim fondovima ako je potrebno.

Osim toga, podatke izvještaja koriste menadžeri prilikom donošenja upravljačkih i finansijskih odluka, kao i investitori i kreditne institucije za privlačenje investicija i obezbjeđivanje kreditnih linija.

Koncept konsolidovanog izvještavanja proizašao je iz engleskog izraza koji označava konsolidovano izvještavanje za grupu međuzavisnih organizacija ili za preduzeće koje uključuje podružnice i zavisne strukturne jedinice. Osim toga, savezna izvršna vlast dužna je da sastavlja ovu vrstu izvještaja. Odnosno, pored uobičajenog, gore navedeni izvođači moraju pripremiti i konsolidovane izvještaje.

Koja je svrha takvog izvještavanja? Prije svega, u obezbjeđivanju podataka o efektivnosti funkcionisanja grupe preduzeća zainteresovanim licima – menadžerima, vlasnicima, akcionarima, poveriocima, investitorima i drugim fizičkim ili pravnim licima.

Za privredni subjekt

Pravila za sastavljanje finansijskih izvještaja propisana su zakonom o računovodstvu. Da biste ispravno popunili izvještaje, možda će vam trebati pravila navedena u poreznim i građanskim zakonima Rusije, kao iu raznim PBU - 4/99, 9/99, 10/99. Za konsolidovano izvještavanje postoje metodološke preporuke za njegovu pripremu, odobrene Naredbom broj 112 od 30. decembra 1996. godine.

Preduzeće je u stanju da samo reguliše principe računovodstva svojih prihoda i rashoda u određenim slučajevima, razvojem i primenom računovodstvenih politika.

Norme propisane u njemu, uzimajući u obzir specifičnosti rada preduzeća, ne mogu biti u suprotnosti sa zakonom odobrenim normama i obavezne su za poštovanje u aktivnostima kompanije.

Prezentacija konsolidovanih informacija o finansijsko-ekonomskim aktivnostima strukture preduzeća je glavni zadatak postavljen za konsolidovanu vrstu izvještavanja.Šta uključuje konsolidacija?

Nekoliko preduzeća prolazi kroz proces spajanja sa stvaranjem matične organizacije i podružnica koje zavise od nje. Dakle, za potpunu sliku o radu holdinga u nastajanju potrebno je redovno izvještavanje za svaku jedinicu i generalno (u cijeloj strukturi) finansijsko izvještavanje.

• Karakteristike specifične za konsolidovano izvještavanje:
• je od interesa kao najpotpuniji odraz aktivnosti grupe kompanija, a da nije izvještaj samostalnog pravnog lica;

Da biste ispravno prikazali konsolidaciju, ne možete jednostavno sumirati jednake izvještajne stavke, jer ne bi sve transakcije trebale biti prikazane u konsolidovanim finansijskim izvještajima. Potrebno je evidentirati samo transakcije sa trećim licima.

Prilikom sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja potrebno je voditi se principima i standardima MSFI usvojenih na način koji je odobrila Vlada Rusije.

Izvještaji se sastavljaju u valutama - ruskim rubljama i ostalima, ako su navedeni u osnivačkim dokumentima kompanije.

Takođe je neophodno poštovati pripremu izveštaja na ruskom i dodatnom jeziku predviđenom u konstitutivnim dokumentima.

Izvještaji se moraju dostaviti regulatornim tijelima u rokovima predviđenim konstitutivnim dokumentima, odnosno najkasnije u roku od 240 dana. od kraja izvještajnog godišnjeg perioda. Na osnovu rezultata sljedećih perioda - 3 mjeseca, šest mjeseci, 9 mjeseci - možda će biti moguće pripremiti privremene izvještaje na obračunskoj osnovi - najkasnije do 90 dana

od kraja perioda.

Način sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvještaja

Proces popunjavanja konsolidovanih izvještaja sastoji se od upotrebe posebnih algoritama zasnovanih na izvještajnim i računovodstvenim podacima holding kompanija uz paralelnu identifikaciju i isključivanje transakcija unutar korporacije.

1. Konsolidovani finansijski izveštaji moraju biti pripremljeni za sledeće vrste organizacija:
2. U slučajevima kada kompanija ima odlučujući uticaj u strukturnom holdingu - sa podružnicama ili drugim preduzećima.
3. U slučajevima kada kompanija poseduje više od 51% (ili tačno 51) deonica akcionarskog društva ili više od 51% (ili 51) odobrenog kapitala DOO. U slučajevima kada kompanija ima filijale, uključujući i filijale u inostranstvu. U takvim situacijama potrebno je koristiti dodatne i nacionalni jezik

sa pristupačnim interlinearnim prijevodom. Svi monetarni pokazatelji moraju se preračunati po trenutnom kursu u ruske rublje. Zahtjevi za ovu vrstu izvještavanja su isti kao i za redovne izvještaje.

Podaci moraju biti u potpunosti i istinito otkriveni. Ovo pravilo se primjenjuje na konačne i privremene izvještaje.

• Osim toga, postoji niz posebnih zahtjeva:
• procjena svih artikala korištenjem jedne metode;
• generisanje izvještaja i dostavljanje matičnoj organizaciji mora se odvijati u istom vremenskom roku za sve strukturne jedinice;
• usklađenost sa pripremanjem izvještaja od strane svih učesnika holdinga na jednom jeziku i u istoj valuti;
• usklađenost sa obavezom izvještavanja od strane svih jedinica grupe – i zavisnih i matičnih društava;

Ako posmatramo sastav konsolidovanih izvještaja, potrebno je popuniti dvije vrste obrazaca - bilans stanja (prema obrascu br. 1) i izvještaj o dobiti/gubitku (prema obrascu br. 2) za konsolidovanu grupu . Ostale prijave se također mogu popuniti dobrovoljno.

Stavke bilansa stanja

Oblik konsolidovanog bilansa stanja se ne razlikuje od redovnog bilansa stanja i sastoji se od članova i odjeljaka.

šta bi trebalo biti:

1. Kompletni podaci o poslovanju holding kompanije ili poslovanja matične kompanije i njenih podružnica.
2. Izuzetak su informacije o transakcijama koje su se desile u holdingu, kao i između matične kompanije i zavisnih preduzeća (posebno u pogledu finansijskih ulaganja).
3. Kompletni podaci o udjelima u kapitalu i imovini.

Finansijski konsolidovani izvještaj može uključivati ​​i goodwill – iznos nematerijalne imovine.

Pogledajte video o tome kako izračunati i prikazati ovaj pokazatelj u finansijskim izvještajima:

Konsolidovani bilans stanja za holding treba sastaviti, uzimajući u obzir sljedeće nijanse:

1. Dodavanje bilansnih stavki preduzeća u konsolidovanoj strukturi po redak. Stope učešća članova strukture moraju se uzeti u obzir.
2. Smanjenje bilansnih stavki za iznose supsidijarnih obaveza. Odjeljak „Poravnanja za zavisna preduzeća“ je isključen iz imovine/obaveze konsolidovanog bilansa stanja, uz prethodno verifikaciju stanja međusobnih poravnanja.
3. Smanjenje stavki na računima, avansi za iznose duga.
4. Umanjenje stavke za obračune sa osnivačima za iznose dividende obračunate u korist matične organizacije po zavisnim jedinicama.

Sljedeće informacije nisu uključene u konsolidovani bilans stanja:

1. Povjerioci / unutar strukture.
2. Finansijske injekcije u odobreni kapital zavisnih jedinica.
3. Isplative dividende unutar holdinga.
4. Finansijski rezultati zajedničkih aktivnosti učesnika strukture.

Izvještaj o dobiti i gubitku

Po pravilu se sastoji od detaljnih detaljnih informacija o dobitima i gubicima svih preduzeća koja učestvuju u grupi i matične kompanije. Sumarni izvještaj se također sastavlja pomoću specifičnog algoritma.

Sljedeće informacije nisu uključene u konsolidirani izvještaj:

1. Iznos prihoda od prodaje unutar strukture, kao i podaci o dijelu troškova koji se mogu pripisati ovim poslovima.
2. Iznos dividendi isplaćen članovima grupe.
3. Svi iznosi za ostale prihode/rashode koji se odnose na poslovanje u grupi.

Sljedeći pokazatelji se sastavljaju na određeni način:

• Za „Prihode od učešća u drugim preduzećima” potrebno je izvršiti umanjenje za iznos dividendi koje zavisna preduzeća isplaćuju matičnom i drugim zavisnim društvima. Također izvršite korekcije cifara koje su rezultat procesa konsolidacije iz prethodnog perioda.
• Za “Dobit/gubitak izvještajnog perioda” potrebno je izračunati pokazatelje na osnovu podataka ostalih prihoda/rashoda, prethodno izvršivši umanjenje za međusobne transakcije. Također morate uzeti u obzir podatke iz prethodne konsolidacije.
• „Zadržana dobit/gubitak“ se koristi za izračunavanje iznosa obračunatog poreza na dobit.

Objavljivanje izvještaja

Nakon završetka procesa konsolidacije izvještaja za godinu, prema Savezni zakon, potrebno je provesti obavezni revizijski postupak. Izvještaj revizora sa rezultatima koji potvrđuju pouzdanost sadržanih informacija mora se dostaviti zajedno sa paketom konsolidovanih izvještaja.

Pored izveštavanja, preduzeće je dužno da prođe i proceduru objavljivanja godišnjih rezultata svojih konsolidovanih finansijskih izveštaja.

Prilikom objavljivanja izvještaja u sistemu informacija opšteg pristupa i upotrebe i/ili prilikom objavljivanja u sredstvima javnog informisanja kojima zainteresovana lica imaju pristup, izvještaji se smatraju objavljenim. Proces objavljivanja mora se održati najkasnije do datuma utvrđenog zakonom, odnosno najkasnije do 01.09 kalendarsku godinu koja slijedi nakon objavljenog izvještajnog perioda.

Pravila o postupku objavljivanja privremenih izvještaja moraju biti ugrađena u sastavnu dokumentaciju ako je donesena odluka o potrebi ove publikacije. Federalna uprava za tržište hartija od vrijednosti je odgovorna za praćenje davanja konsolidovanih finansijskih izvještaja.

Prilikom sastavljanja izvještaja potrebno je razlikovati identične koncepte – konsolidovano i jednostavno zbirno izvještavanje.

Jednostavan sažetak se sastavlja u strukturi u vlasništvu jednog vlasnika zbrajanjem indikatora red po red. Konsolidovani se sastavlja u strukturu koja pripada različitim vlasnicima korišćenjem posebnih algoritama. Pored toga, jednostavni konsolidovani izveštaji uključuju sve oblike finansijskih izveštaja, dok konsolidovani izveštaji uključuju samo bilans stanja i bilans uspeha..