1. Как документально оформить списание дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Как отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Особенности списания и включения в расходы безнадежной дебиторской задолженности.

Задолженность дебиторов и кредиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации. В налоговом учете посредством списания нереальных для взыскания долгов корректируется налоговая база, что влияет на правильность исчисления налогов. На первый взгляд списание задолженности не представляет собой больших сложностей, но это только на первый взгляд. Когда перед бухгалтером встает конкретная задача списать безнадежные долги, возникает множество вопросов: как оформить, как отразить в учете, как эта операция повлияет на расчет налога на прибыль, НДС, УСН и т.д. В этой статье предлагаю разобраться в этих и других практических аспектах списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

• Кроме того, по факту списания задолженности в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания дебиторской и кредиторской задолженности не содержится, главное условие – наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).

! Обратите внимание: При списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ (Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности (не реже, чем на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль) в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Списание дебиторской задолженности

Налоговый учет

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками. Давайте посмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН:

Как видно из таблицы, порядок включения списанной дебиторской задолженности в расходы при применении общей системы налогообложения зависит от того, создавала организация в налоговом учете или нет. Если резерв создавался, то безнадежная задолженность списывается за счет резерва, а не включается во внереализационные расходы. При этом в налоговом учете не имеет значения, участвовала такая задолженность при формировании резерва или нет.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета безнадежные долги дебиторов включаются в состав прочих расходов на дату проведения инвентаризации задолженности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью должника по истечении срока исковой давности, должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью отслеживания перспектив ее погашения.

В отличие от налогового учета, является на правом, а обязанностью организации при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Поэтому если резерв по сомнительным долгам создавался, то безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет него, а не относится на прочие расходы. Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете за счет резерва можно списать только ту задолженность, которая участвовала в его формировании.

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, так же как и списание дебиторской задолженности, отражается в налоговом учете при применении общей системы налогообложения и УСН в зависимости от причины ее возникновения: задолженность по полученным, но не оплаченным, товарам (работам, услугам) или задолженность по полученным авансам от покупателей.

! Обратите внимание: В налоговом учете включению в состав внереализационных доходов подлежит любая списанная кредиторская задолженность (в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям), за исключением задолженности (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• перед бюджетом по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов;
• перед государственными внебюджетными фондами по уплате взносов, пеней и штрафов;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (за исключением задолженности по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы;
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность как мы выяснили, включается в расходы для целей налогообложения, поэтому к ее списанию нужно подходить с особым вниманием. Нередко у бухгалтера возникают сомнения по поводу «безнадежности» задолженности и правомерности отнесения ее на расходы. С наиболее частыми вопросами списания дебиторской задолженности предлагаю разобраться.

1. Можно ли включить в расходы сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если должник находится в процессе банкротства?

Согласно позиции Минфина РФ такая задолженность не включается во внереализационные расходы, если производство в отношении должника не завершено, а кредитор включен в реестр кредиторов. При этом не имеет значения срок истечения исковой давности. Списать дебиторскую задолженность налогоплательщик может только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. (Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313)

1. Можно ли учитывать в расходах сумму безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались?

В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)

1. Включается ли в расходы сумма дебиторской задолженности, если должник признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (если в течение предыдущих двенадцати месяцев не сдавалась отчетность, не осуществлялись операции по расчетному счету)?

До 01.09.2014 – не включается, поскольку исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ. (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, Письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, Письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649)

С 01.09.2014 – включается, так как с указанной даты вступил в силу Закон № 99-ФЗ от 05.05.2014, в соответствии с которым ГК РФ дополнен ст. 64.2. В соответствии с этой статьей исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

1. В какой момент дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы, если проводилась сверка расчетов с должником?

Подписание акта сверки расчетов является основанием для прерывания срока исковой давности, поэтому дебиторская задолженность может быть списана и учтена в расходах только по прошествии трех лет с даты подписания последнего акта сверки расчетов. (Письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)

1. Можно ли включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если имеется встречная кредиторская задолженность по данному контрагенту?

Итак, мы рассмотрели порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Еще раз хочу напомнить, что списание безнадежной задолженности является обязанностью организации и влияет как на показатели бухгалтерской отчетности, так и на расчет налогов. Поэтому проводить списание нереальных ко взысканию долгов контрагентов нужно своевременно и осмотрительно, в чем, надеюсь, Вам поможет материал этой статьи.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

С кодексами и приказами Минфина Вы можете ознакомиться на http://pravo.gov.ru/

5. Письма Минфина РФ

Письма Минфина РФ можно найти на официальном http://mfportal.garant.ru/

О порядке списания безнадежных долгов за счет резервов, а также долгов, не покрытых резервами, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ-ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов...

... в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание , что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

... в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание , что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

• сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

• по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
• в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты ).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто - выбрать значение Договоры . В панели настроек (кнопка Показать настройки ) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета) .

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки .

Заполнить на основании данных учета Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Таблица 1

Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов

Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность . По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.

По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
• 58 «Финансовые вложения».

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.

На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица .

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель .

Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать ):

• Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22) ;
• Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17) .

Списание задолженности покупателя

По условиям Примера 1 сумма начисленных резервов в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете безнадежный долг в сумме 150 000,00 руб. будем полностью списывать за счет резерва. В налоговом учете за счет резерва спишется только 100 000,00 руб., а оставшаяся часть долга в сумме 50 000,00 руб., непокрытая резервом, будет включена в состав внереализационных расходов.

Для списания безнадежного долга за счет резервов можно использовать стандартный документ программы Корректировка долга (рис. 3). Данный документ доступен как из раздела Продажи , так и из раздела Покупки .

Шапку документа Корректировка долга нужно заполнить, выбрав следующие значения из предложенных списков:

Таблица 2

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить - > Заполнить остатками по взаиморасчетам на основании данных учета . Табличная часть на закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполняется остатками взаиморасчетов на дату корректировки следующим образом:

Таблица 3

На закладке Счет списания нужно указать счет, куда будет отнесена сомнительная дебиторская задолженность (63 «Резервы по сомнительным долгам»), а также реквизиты договора с контрагентом и документ расчетов, по которому образовалась сомнительная дебиторская задолженность (см. рис. 3).

Рис. 3. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов

После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 63 Кредит 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в бухгалтерском учете (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга за счет резерва, сформированного в налоговом учете (100 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 62.01 - на постоянную разницу, величина которой составляет 50 000,00 руб.

Для целей налогообложения прибыли оставшаяся часть безнадежного долга списывается на внереализационные расходы с помощью документа Операция (раздел Операции -> Бухгалтерский учет -> Операции, введенные вручную ). В форме документа для создания новой проводки следует нажать кнопку Добавить и ввести суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (при этом поле Сумма должно оставаться пустым):

Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 62.01 - на сумму списанного долга, непокрытого резервом (50 000,00 руб.). Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 62.01 - на отрицательную постоянную разницу (-50 000,00 руб.). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца, данная постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.

Обращаем внимание , что для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль важно правильно выбрать статью прочих доходов и расходов - Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Тогда при автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года убытки от списания безнадежных долгов в сумме 50 000,00 руб. будут отражены по строке 302 Приложения №?2 к Листу 02, а также в общей сумме по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02.

Чтобы удостовериться в том, что безнадежная задолженность списана в бухгалтерском и налоговом учете, можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 за март 2017 года, предварительно выполнив соответствующие настройки на закладке Показатели. Оборотно-сальдовая ведомость, сформированная по счету 63 за март 2017 года, покажет отсутствие резервов по сомнительным долгам.

Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания (в соответствии с абз. 2 п. 77 Положения) также воспользуемся документом Операция .

В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись на сумму 150 000,00 руб. по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры ).

Погашение списанного долга

Дополним условие Примера 1 и посмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается погашение покупателем долга, правомерно списанного ранее в качестве безнадежного.

Пример 2

Для регистрации погашения долга покупателем нужно создать документ Поступление на расчетный счет c видом операции Оплата от покупателя . Документ удобно создавать на основании документа Реализация (акт, накладная) , тогда основные реквизиты будут заполнены автоматически. Поскольку в учетной системе задолженность уже списана, то поступившие денежные средства от покупателя автоматически определяются как предоплата. После проведения документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму поступивших денежных средств от покупателя (150 000,00 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль сумма фиксируется в ресурсе Сумма НУ Кт 62.02 .

Сумму погашенной задолженности необходимо включить в состав прочих доходов организации, а также списать с забалансового счета 007. Указанные операции можно отразить в одном документе Операция (см. рис. 4).

Рис. 4. Включение погашенной задолженности в доходы

Что представляет собой исковая давность? Период времени, которое дается человеку на защиту своих прав и свобод. При этом, срок исковой давности по коммунальным платежам, как показывает судебная практика, представляет собой возможность управляющей компании подать исковое заявление на недобросовестного собственника. Обязанность платить за свет, водоснабжение, отопление и т.д. лежит на каждом владельце жилой площади в многоквартирном доме. Делать это необходимо каждый месяц. За не оплату коммунальных услуг организация – поставщик имеет право применить штрафные санкции и/или временно ограничить поставку этих услуг. Если данные действия не дадут нужного результата и владелец жилья так и не погасит свои обязательства перед коммунальщиками, дело будет передано в суд. При условии что не пропущен срок на подачу иска.

О применении срока исковой давности ходатайство подает виновник ситуации, так как это в его интересах. Лучше, конечно, оплатить все задолженности, не доводя дело до суда. Так как тогда еще придется возмещать государственную пошлину и судебные издержки. Оплаченный своевременно долг поможет избежать дополнительных расходов. А как же быть, если денежных средств нет и платить все же нечем? Неужели злостного неплательщика могут выселить из квартиры? А куда девать детей и могут ли отключить свет за неуплату? В данной статье рассмотрим порядок взыскания коммунальных долгов, в том числе и с учетом исковой давности.

Хотелось бы отметить, что информация в статье предоставляется в общих чертах в соответствии с изменениями законодательства на 2019 год.

В частных случаях можно получить информацию у консультантов сайта.

Юристы работают в онлайн режиме на безвозмездной основе.

Как уже было сказано выше, оплата коммунальных платежей должна производиться регулярно и точно в срок. Между собственником и поставщиком услуг предусмотрены договорные отношения, которые регулируются гражданским законодательством Российской Федерации. Не перечисление денежных средств по выставленным счетам – это нарушение положений заключенного договора. с каждым месяцем задолженность увеличивается (в том числе и за счет начисления штрафных санкций – пени). Нельзя просто взять и отвернуться от поставщиков электроэнергии, воды, тепла и от компаний, занимающихся уборкой бытовых отходов. Если человек попал в трудную жизненную ситуацию можно попытаться договориться с УК, ЖКХ, ТСЖ и т.п. В подобных случаях может применяться реструктуризация задолженностей (разбивка всей суммы на несколько частей и увеличение времени, отведенного на полное погашение задолженности). Или оформление субсидий, направленных смягчить долговое бремя человека. В любом случае, нельзя игнорировать требования о погашении просроченных платежей молча и скрываться от коммунальщиков. В таких случаях они вправе отключить:

• свет;
• воду.

Помимо всего прочего, коммунальщики могут потребовать оплаты штрафа и/или неустойки. В самых запущенных случаях, собственника могут просто лишить прав на проживание в своей квартире. Но только по судебному решению и при определенных условиях.

О сроках и периодах

Работа управляющих компаний и жилищно-коммунальных хозяйств в нашей стране чаще всего оставляет желать лучшего. Хотя долги в последнее время стали взыскивать с завидной регулярностью. Чаще всего в суд взыскатели идут по прошествии полу года с момента образования первой задолженности. При этом ответчика должны ежемесячно извещать о том, что у него есть долг и он обязан его погасить. Но бывает и так, что суммы копятся годами, до того момента как за собственника берутся всерьез. Определенного срока для передачи дела о неуплате по лицевым счетам законодательство РФ не устанавливает. Срок в шесть месяцев – это результат многочисленной судебной практики по подобным делам. Далее встает вопрос, а за какой период времени УК может потребовать оплату?

Например, плательщик игнорировал требования об оплате пять лет. Он должен будет рассчитаться за весь срок или погасить частично? И тут мы переходим к основному вопросу разговора – к исковой давности. По гражданскому кодексу есть общий и специальный срок, отведенный на восстановление нарушенных прав.

Конфликты с коммунальными службами относятся к общему сроку исковой давности, который составляет три года.

Соответственно, даже если вы не платили по счетам тридцать лет, взыскать с вас через суд могут лишь оплату за срок, равный трем годам. Но ответчик должен самостоятельно подготовить ходатайство с просьбой отказать в полном удовлетворении требований истца по причине пропуска им исковой давности. Подобное заявление пишется в свободной форме и должно приобщаться к протоколу судебного разбирательства. Если ходатайство не будет своевременно передано судье, придется платить за все годы «халявы». Наши юристы помогут бесплатно составить подобное заявление с учетом последних изменений в законодательстве. Необходимо только оставить заявку через форму обратной связи.

Судебная практика

Отсчитывать начало течения исковой давности следует с дня последнего взноса в пользу поставщиков услуг. При этом каждый новый платеж будет считаться новой «отправной точкой». Каждый подписанный в организации документ (например, акт сверки показаний и/или суммы долга) также обнуляет прошедшее время, и срок исковой давности начинает течь заново.

Итак, чего нельзя делать:

• признать свой долг перед коммунальщиками в официальном порядке;
• подписывать любые документы от них;
• вносить частичную оплату, в том числе и с привлечением третьих лиц.

Если вы решили написать обращение к суду с требованием применить сроки исковой давности, к нему следует приложить определенные бумаги:

• подтверждение того, что государственная пошлина была оплачена в полном объеме;
• ежемесячные квитанции за период тридцать шесть месяцев (отсутствие хоть одной квитанции и вам откажут в принятии иска, тогда придется платить по всем требованиям истца);
• расчеты за коммунальные платежи, сделанные собственноручно, если ваше мнение по задолженности расходится с мнением УК;
• документы, подтверждающие отсутствие денежных средств у ответчика и/или необходимость тратить имеющиеся деньги в другом направлении (например, на содержание ребенка, больного родственника и т.п.).

Пригодятся любые сведения, подтверждающие ваше положение, которые могут помочь смягчить суд. А лучше всего постараться не допускать просрочек перед коммунальными службами, ведь недвижимость в жизни человека имеет первостепенное значение. Необходимо отметить еще один нюанс. Разберем на примере. Допустим, судебное решение было выдано в 2010 году о том, что должник обязан выплатить энную сумму в пользу поставщика коммунальных услуг. При этом производство должно будет закончиться в 2014 году. В этом случае нельзя говорить о сроках исковой давности. Даже если у должника нечего взыскивать в данный момент. Исполнительное производство будет возобновлено в тот момент, когда у ответчика появятся средства к погашению задолженности.

Есть ли возможность избавиться от долгов полностью?

Долг по отношению к потребителю – это использование определенных благ без оплаты за них. Долг по отношению к поставщику – это предоставление услуг/товаров, за которые он не получил оплату. Любой долг для предприятия – это проблема. Ведь ресурсы были использованы недобросовестным собственником, деньги сотрудникам за работу выполнены и т.п. Но, как говорит российское законодательство, не все задолженности подлежат обязательному взысканию. Аннулирование всех долгов происходит в следующих случаях:

• истечение сроков, отведенных на взыскание данного долга;
• предприятие, которое выступает в качестве должника, обанкротилось и больше не существует;
• ответчик – физическое лицо умер;
• по определенным причинам судебные приставы не могут взыскать сумму задолженности с ответчика.

В иных случаях по своим обязательствам должник должен будет отвечать в полном объеме. Если вы не согласны с решением суда первой инстанции (отказали в принятии заявления о применении сроков исковой данности) можно обжаловать его в апелляционном порядке. По всем возникающим вопросам обращайтесь к консультантам сайта. У нас работают квалифицированные специалисты, которые своевременно отслеживают изменения в российском законодательстве и тщательно изучают судебную практику по аналогичным делам.

Валерий Исаев

Валерий Исаев окончил Московский государственный юридический институт. За годы работы в адвокатской сфере провел множество успешных гражданских и уголовных дел в судах различной юрисдикции. Большой опыт в юридической помощи гражданам в различных областях.

И мы можем учесть всю сумму списания в расходах как для целей бухгалтерского учёта, так и для целе налогового учёта?

Наша организация на ОСНО. В первом квартале 2017 года мы узнали, что один из наших должников-контрагентов был ликвидирован в мае 2016 года. Модем ли мы в первом квартале 2017 года списать эту дебиторскую задолженность в бухгалтерском и в налоговом учёте?У нас в Декларации по налогу на прибыль за 2016 год отражена прибыль, а эта сумма в 500 000,00 руб отражалась на счёте 62.01. Не признает ли налоговый инспектор не списанную дебиторку как ошибки прошлых лет, выявленные в отчётном году? Или то, что мы списывает дебиторку 2016 года в 2017 году не является ошибкой прошлых лет.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, тот факт, что организация не списала дебиторскую задолженность в мае 2016 года, не является ошибкой, т.к. информацию о ликвидации организации-должника организация получила только в 1 квартале 2017 года. Ликвидация организации-должника является основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Списание дебиторской задолженности в бухучете следует отразить в текущем периоде записью: Дебет 91-2 Кредит 62.

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ); отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то сумму задолженности следует отразить во внереализационных расходах.

Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания его безнадежным. Таким образом, при выявлении долга, который был признан безнадежным в прошлом периоде, организации следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделать это необходимо в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга, т.е. в 1 квартале 2017 года.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете
Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ . Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка .

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанных услуг);
• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1 .

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам .

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов ( п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ( Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если срок давности прошел, а кредитор погасил долг, учет не корректируйте. Ведь задолженность списали обоснованно. Сумму, которую получили от контрагента, учтите в доходах на дату погашения долга. В учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам ( п. 5 ст. 266 НК РФ);
– отразить во внереализационных расходах ( подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва ( подп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 5 ст. 266 НК РФ). Списать безнадежный долг можно только в том периоде, когда возникли условия для признания . Например, в периоде, когда возник безнадежный долг, у вас не было подтверждающих документов и вы не смогли списать задолженность. Тогда подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда возник безнадежный долг. Сделайте это в том периоде, когда появились документы, подтверждающие безнадежность долга. Такие разъяснения в письмах Минфина России от 6 апреля 2016 № 03-03-06/2/19410 , от 28 декабря 2015 № 03-03-06/2/76834 .

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• истечение срока исковой давности ( );
• невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон ( ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
• прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления ( );
• ликвидация организации-должника ( );
• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным ( , ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199 .

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

• подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
• исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и