Čimbenici za razumijevanje aktivnosti subjekta revizije. Početna faza revizije

8. Utjecaj provedbe strategije i, kao rezultat toga, novi računovodstveni zahtjevi (poslovni rizik potencijalno povezan s ovim može biti rizik da revidirani subjekt, posebno, ne u potpunosti ili neispravno ispunjava nove računovodstvene zahtjeve) .

Procjena i analiza financijskog poslovanja

subjekt revizije

9. Približan raspon pitanja koja revizor može razmotriti u području procjene i analize financijskih rezultata subjekta revizije uključuje:

a) osnovne financijske i statističke pokazatelje djelatnosti;

b) glavne pokazatelje uspješnosti subjekta revizije;

c) procjena rada osoblja i politika poticaja;

d) trendovi razvoja;

e) korištenje predviđanja, procjena i analiza opcija;

g) analiza konkurenata;

h) financijski pokazatelji uspješnosti subjekta revizije za usporediva razdoblja, na primjer:

rast prihoda;

profitabilnost;

solventnost.

Prilog br.2

vladati (standard) N 8

ELEMENTI SUSTAVA INTERNE KONTROLE

Ovaj prilog sadrži objašnjenja elemenata sustava internih kontrola u odnosu na reviziju financijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Kontrolno okruženje

1. Kontrolno okruženje uključuje stav, svijest i djelovanje predstavnika vlasnika i uprave u vezi sa sustavom internih kontrola subjekta revizije, kao i razumijevanje značaja takvog sustava za aktivnosti subjekta revizije.

Kontrolno okruženje subjekta revizije utječe na svijest zaposlenika o kontroli. To je osnova za učinkovit sustav interne kontrole koji osigurava održavanje discipline i reda.

2. Kontrolno okruženje uključuje sljedeće elemente:

a) komuniciranje i poštivanje načela integriteta i drugih etičkih vrijednosti.

Učinkovitost kontrola ne može se osigurati ako postoji nedostatak integriteta i drugih etičkih vrijednosti među zaposlenicima koji obavljaju funkcije upravljanja i kontrole. Poštenje i druge etičke vrijednosti bitni su elementi koji utječu na učinkovitost kontrola i njihovo praćenje. Integritet i druge etičke vrijednosti određene su etičkim standardima i standardima ponašanja subjekta revizije te načinom na koji se oni komuniciraju i primjenjuju u praksi. Ovo uključuje radnje menadžmenta za uklanjanje ili smanjenje čimbenika koji bi mogli uzrokovati da se osoblje uključi u nepošteno, nezakonito ili neetičko ponašanje, te za prenošenje osoblju vrijednosti i standarda ponašanja subjekta revizije putem smjernica menadžmenta, kodeksa ponašanja i osobnog primjera. ;

b) profesionalnost (kompetentnost zaposlenika).

Profesionalizam su stručna znanja i vještine potrebne za obavljanje poslova koji određuju bit djelatnosti pojedinog zaposlenika. Predanost profesionalizmu odražava pogled menadžmenta na razinu stručnog znanja potrebnog za obavljanje relevantnih vrsta poslova i kako je ta razina uspostavljena kao kvalifikacijski zahtjev;

c) sudjelovanje vlasnika ili njegovih predstavnika.

Predstavnici vlasnika imaju značajan utjecaj na kontrolnu svijest zaposlenika subjekta revizije. Karakteristične značajke koje moraju biti svojstvene predstavnicima vlasnika su:

neovisnost od uprave;

njihovo iskustvo i status;

opseg njihove uključenosti u aktivnosti i nadzor nad njima;

ispravnost (ispravna priroda) njihovih postupaka;

značajke informacija koje primaju;

stupanj složenosti pitanja koja su postavljena i o kojima se razgovaralo s upravom subjekta revizije;

njihova interakcija s unutarnjim i vanjskim revizorima.

Ovlasti predstavnika vlasnika subjekta revizije utvrđene su propisima i uputama odnosno preporukama koje se donose za predstavnike vlasnika. Jedna od važnih funkcija predstavnika vlasnika je praćenje djelotvornosti i učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola subjekta revizije, privlačenje pažnje i poduzimanje potrebnih mjera ako se otkriju ozbiljni nedostaci u ovom sustavu;

d) kompetencija i način rada rukovođenja.

Kompetencije i stilovi rada menadžera imaju širok raspon karakteristika. Ove karakteristike mogu uključivati ​​sljedeće:

pristup menadžmenta identificiranju i upravljanju poslovnim rizicima;

stav i radnje menadžmenta u vezi sastavljanjem financijskih (računovodstvenih) izvještaja (razboritost u odabiru računovodstvenih načela i razuman pristup izradi procjena);

upravljački pristupi obradi informacija, računovodstvene funkcije i kadrovska politika;

e) organizacijska struktura.

Organizacijska struktura subjekta revizije je sustav unutar kojeg se planiraju, provode, kontroliraju i prate aktivnosti subjekta revizije radi postizanja njegovih ciljeva. Subjekt revizije razvija organizacijsku strukturu koja zadovoljava njegove potrebe. Odgovarajuća priroda organizacijske strukture subjekta revizije ovisi, između ostalog, o prirodi i opsegu njegovih aktivnosti;

f) dodjela odgovornosti i ovlaštenja.

Ovaj element uključuje podjelu odgovornosti i ovlasti u provođenju aktivnosti i uspostavljanje hijerarhije linija izvješćivanja među zaposlenicima, a također pokriva politike u vezi s dobrom poslovnom praksom, znanjem i iskustvom ključnog osoblja i mogućnostima koje se pružaju za izvršavanje odgovornosti . Uključuje sustav informiranja osoblja o ciljevima subjekta revizije, odnos pojedinačnih radnji svakog zaposlenika s radnjama ostalih zaposlenika, sudjelovanje svakog zaposlenika u postizanju ciljeva subjekta revizije;

g) politike i prakse osoblja.

Kadrovske politike i prakse u vezi sa zaposlenicima uključuju:

adaptacija (brifing pri zapošljavanju);

priprema;

obrazovanje;

savjetovanje;

napredovanje u karijeri;

nagrađivanje zaposlenika.

Primjerice, pri zapošljavanju najkvalificiranijih zaposlenika kriteriji uključuju osnovno obrazovanje, prethodno radno iskustvo, nedavna postignuća, poštenje i etičko ponašanje. Takvi bi kriteriji trebali pokazati predanost subjekta revizije zapošljavanju kompetentnih i pouzdanih zaposlenika.

Politike osposobljavanja koje upoznaju zaposlenika s njegovim ili njezinim aktivnostima i odgovornostima za subjekt revizije, kao i praktične aktivnosti poput seminara osposobljavanja, trebaju jasno odražavati očekivanu razinu kvalitete obavljenog posla i standarde ponašanja.

Razvoj zaposlenika, kao rezultat periodičkih pregleda učinka, trebao bi pokazati predanost subjekta revizije promicanju kvalificiranog osoblja na više razine odgovornosti.

3. Subjekti revizije koji pripadaju malim poduzećima mogu koristiti elemente kontrolnog okruženja koji se razlikuju od onih koje koriste subjekti revizije većeg opsega.

Na primjer, možda nemaju pisani kodeks ponašanja, ali umjesto toga promiču odgovarajuće standarde etičkog ponašanja kroz verbalnu komunikaciju i primjer vodstva.

Proces procjene rizika revizorskog subjekta

4. Procjena rizika od strane subjekta revizije je proces utvrđivanja i, po mogućnosti, otklanjanja rizika poslovanja, kao i njihovih mogućih posljedica. Za potrebe financijskog izvješćivanja, važno je pitanje na koji način, u procesu procjene rizika revidiranog subjekta, menadžment identificira rizike relevantne za financijsko izvješćivanje, utvrđuje njihovu važnost, procjenjuje vjerojatnost njihove pojave i odlučuje kako njima upravljati.

Na primjer, proces procjene rizika od strane subjekta revizije može biti usmjeren na utvrđivanje kako se sprječava mogućnost neodraza poslovnih transakcija u računovodstvu ili kako se utvrđuju i analiziraju procjene koje su značajne za financijske (računovodstvene) izvještaje.

5. Rizici povezani s financijskim (računovodstvenim) izvješćivanjem mogu biti povezani s vanjskim i unutarnjim događajima i okolnostima koje se mogu pojaviti i negativno utjecati na sposobnost subjekta revizije da pokrene, bilježi, obradi i izvijesti o podacima koji odgovaraju preduvjetima za pripremu financijska (računovodstvena) izvješća. Prilikom identificiranja mogućih rizika, menadžment razmatra njihovu važnost, vjerojatnost njihove pojave i način upravljanja njima. Uprava može formulirati planove, programe ili poduzeti odgovarajuće radnje za rješavanje ovih rizika ili odlučiti ignorirati rizike jer su kontrole koje su im dostupne skupe ili iz drugih razloga. Rizici se mogu pojaviti ili promijeniti zbog sljedećih okolnosti:

a) promjene u okruženju subjekta revizije (makroekonomske promjene, uključujući one povezane s promjenama u regulatornom okruženju, mogu dovesti do promjena u konkurentskim pritiscima i značajnih promjena u rizicima);

b) novo osoblje (novi zaposlenici mogu imati drugačije stajalište o sustavu interne kontrole ili drugim prioritetima);

c) uvođenje novih ili mijenjanje postojećih informacijskih sustava (značajne i brze promjene u informacijskim sustavima također mogu promijeniti rizike povezane sa sustavom interne kontrole);

d) brzi rast i razvoj subjekta revizije (postojeće kontrole se možda neće nositi s povećanim obujmom transakcija i pridonijeti povećanju rizika njihove neusklađenosti s novim uvjetima poslovanja);

e) nove tehnologije (uvođenje novih tehnologija u proizvodne procese ili informacijske sustave može promijeniti rizik povezan sa sustavom interne kontrole);

f) novi pristupi obavljanju poslovnih aktivnosti, nove vrste roba, radova, usluga (razvoj novih vrsta aktivnosti, proizvoda u vezi s kojima subjekt revizije ima malo iskustva može izazvati pojavu novih rizika povezanih sa sustavom internih kontrola) );

g) reorganizacija subjekta revizije može biti popraćena smanjenjem broja osoblja i promjenama u raspodjeli odgovornosti, kao i kontrolnih funkcija koje obavljaju zaposlenici, što također može utjecati na rizik povezan sa sustavom internih kontrola;

h) širenje poslovanja u inozemstvu (proširenje obujma poslovanja u inozemstvu i otvaranje podružnica, podružnica, ulaganja u inozemna poduzeća nose nove i u pravilu neuobičajene rizike koji mogu utjecati na sustav internih kontrola, npr. dodatne ili promijenjeni rizici koji proizlaze iz transakcija sa stranom valutom, dodatni ili promijenjeni rizici zbog posebnosti inozemnog, uključujući porezno, zakonodavstvo);

i) nova načela, standardi, propisi, upute iz područja računovodstva i izvještavanja (usvajanje novih računovodstvenih načela ili njihove izmjene mogu utjecati na rizike povezane sa sastavljanjem financijskih (računovodstvenih) izvještaja).

6. Osnovna načela procesa procjene rizika kod revidiranog subjekta prikladna su za svaki poslovni subjekt, bez obzira na veličinu njegovih aktivnosti, ali će proces procjene rizika vjerojatno biti manje formalan i manje strukturiran za mala poduzeća. Svi poslovni subjekti sami određuju ciljeve financijskog (računovodstvenog) izvještavanja, no kod malih poduzeća oni ne moraju biti tako jasno definirani kao kod većih poslovnih subjekata, što ne sprječava menadžment malih poduzeća da bude svjestan rizika povezanih s tim ciljevima. , bez primjene formaliziranih metoda.

Informacijski sustav vezan uz financijsku pripremu

(računovodstvena) izvješća

7. Funkcioniranje informacijskih sustava u svezi sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja osigurava se:

a) tehnička sredstva;

b) softver;

c) osoblje;

d) relevantne procedure;

e) baze podataka.

Većina informacijskih sustava aktivno koristi računalne alate i informacijsku tehnologiju.

8. Informacijski sustavi koji se odnose na izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja sastoje se od postupaka:

a) iniciranje (poslovne transakcije mogu se inicirati ručno ili automatski pomoću programiranih procedura);

b) evidentiranje (registracija) u računovodstvu (registracija uključuje utvrđivanje i prikupljanje odgovarajućih informacija o transakcijama ili događajima);

c) obrada podataka i održavanje evidencije o relevantnoj imovini, obvezama i kapitalu (obrada uključuje funkcije uređivanja i provjere, izračuna, mjerenja, procjene, grupiranja i usklađivanja, koje se provode automatski ili ručno);

d) uključivanje u izvješćivanje informacija o poslovanju subjekta revizije, kao io događajima i stanjima (funkcije izvješćivanja podrazumijevaju izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja na papiru ili u elektroničkom obliku ili sintezu drugih korisnih informacija koje mogu koristiti u procjeni ekonomskih aktivnosti revidiranog subjekta za upravljanje ili druge svrhe. Kvaliteta informacija utječe na sposobnost menadžmenta da donosi odgovarajuće upravljačke odluke i vrši kontrolu nad aktivnostima revidiranog subjekta, kao i sposobnost da pripremi pouzdane financijske ( računovodstvene) izjave).

9. Funkcioniranje informacijskih sustava osigurava se računovodstvenim metodama i tehnikama koje obavljaju sljedeće funkcije:

a) identificirati i evidentirati sve pravne poslove;

b) evidentirati transakcije pravodobno i dovoljno detaljno, što im omogućuje pravilno klasificiranje transakcija za daljnje uključivanje u financijske (računovodstvene) izvještaje;

c) izvršiti procjenu računovodstvenih objekata kako bi relevantne informacije bile uključene u financijske (računovodstvene) izvještaje u odgovarajućem iznosu;

d) odrediti vremensko razdoblje u kojem su se transakcije dogodile, što omogućuje njihovo računovodstveno pripisivanje odgovarajućem izvještajnom razdoblju;

e) ispravno predstavljati transakcije i povezane objave u financijskim (računovodstvenim) izvještajima.

10. Sastavni dio informacijskih sustava je kadrovski informacijski sustav, koji osigurava da zaposlenici razumiju dužnosti i odgovornosti povezane s organizacijom i primjenom sustava unutarnjih kontrola u vezi s financijskim (računovodstvenim) izvještavanjem.

Informacijski sustav osigurava da zaposlenici razumiju ulogu svog sudjelovanja u procesu izrade financijskih (računovodstvenih) izvještaja, kako su njihovi postupci u informacijskom sustavu povezani s radom ostalih zaposlenika, kao i razumijevanje načina prenošenja informacija o sve iznimne situacije menadžerima na odgovarajućoj razini. Otvoreni kanali komunikacije trebali bi osigurati da se u iznimnim situacijama postupa na odgovarajući način.

11. Kadrovski informacijski sustav može imati oblike internih pravilnika, smjernica za izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja, uputa i uputa. Podaci se zaposlenicima mogu priopćiti elektroničkim komunikacijama, usmeno i putem uputa uprave.

12. Informacijski sustavi povezani s izradom financijskih (računovodstvenih) izvješća malih poduzetnika manje su formalni od onih većih revidiranih subjekata, ali je njihova uloga također važna. U malim poduzećima, ako postoji savjesno upravljanje, možda neće biti detaljnog opisa računovodstvenih postupaka. Sustav komunikacije između zaposlenika u subjektu malog gospodarstva može biti manje formalan i lakše uspostaviv zbog manjeg broja administrativnih razina, kao i zbog mogućnosti menadžmenta da prati sve što se događa u aktivnostima subjekta revizije.

Kontrolne radnje

13. Kontrolne aktivnosti uključuju politike i postupke koji pomažu osigurati da se slijede upute menadžmenta, na primjer, da se poduzmu potrebne radnje za rješavanje rizika koji mogu spriječiti postizanje ciljeva subjekta revizije. Kontrolne radnje, koje se provode ručno ili pomoću informacijskih sustava, imaju različite namjene i primjenjuju se na različitim organizacijskim i funkcionalnim razinama.

14. Obično se kontrolne aktivnosti koje mogu biti relevantne za ciljeve revizije mogu grupirati u sljedeće kategorije metoda i postupaka:

a) provjera provedbe.

Takve kontrolne radnje uključuju:

pregled provjera i analiza stvarnih pokazatelja u usporedbi s procijenjenim i prognoziranim pokazateljima;

pregledi i analize ostvarenog učinka u odnosu na prethodna razdoblja;

korelacija različitih podataka (menadžerskih i financijskih), analiza njihove usklađenosti, zaključci o uočenim odstupanjima i korektivne mjere poduzete u tim slučajevima;

usporedba internih podataka s informacijama dobivenim iz vanjskih izvora informacija;

provjera rezultata rada po regijama, odjelima, smjerovima i dr.;

b) obrada informacija.

Različiti kontrolni postupci u vezi s obradom informacija provode se radi provjere točnosti, potpunosti i autorizacije transakcija i dijele se u području informacijskih sustava u dvije velike skupine kontrola:

opće kontrole;

primijenjene kontrole.

Opće kontrole informacijskih sustava su politike i procedure koje imaju širok opseg i osmišljene su da osiguraju učinkovit rad aplikacijskih kontrola, pomažući osigurati da informacijski sustavi pravilno funkcioniraju bez prekida. Opće kontrole informacijskog sustava obično uključuju kontrole nad:

operacije podatkovnog centra i računalne mreže;

nabava softvera za operativni sustav, njegove izmjene i održavanje;

zaštita od neovlaštenog pristupa;

nabava, razvoj i održavanje aplikativnih programa informacijskih sustava.

Ove se kontrole odnose na glavna računala, miniračunala i računala krajnjih korisnika u lokalnim mrežama. Primjeri takvih općih kontrola su:

Alati za kontrolu promjene softvera;

kontrole koje ograničavaju pristup softveru ili bazama podataka;

sredstva praćenja implementacije novih verzija aplikacijskih programskih paketa;

sredstva kontrole nad sistemskim softverom koja ograničavaju pristup servisnim programima sustava ili omogućuju snimanje tko je, kada i koje promjene napravio u sustavu.

Primijenjene kontrole primjenjuju se na obradu određenih vrsta informacija. Ove kontrole pomažu osigurati da su izvršene poslovne transakcije odobrene, potpuno i točno zabilježene i obrađene.

Primjeri kontrola aplikacije su:

provjera aritmetičke točnosti knjigovodstvenih evidencija;

vođenje evidencije i pregled računa, izrada prometnih listova;

takve automatizirane kontrolne postupke kao što je računalno testiranje ulaznih podataka ili praćenje kontinuiranog numeriranja s naknadnim izdavanjem poruka ili potvrda o utvrđenim nedosljednostima osoblju koje obavlja računovodstvene poslove, što uključuje ispravljanje takvih pogrešaka u trenutku unosa ili naknadno;

c) provjera prisutnosti i stanja predmeta.

Ove kontrolne radnje usmjerene su na osiguranje sigurnosti imovine, uključujući:

zaštitne mjere koje ograničavaju pristup imovini ili računovodstvenim zapisima;

Autorizacija pristupa računalnim programima i podatkovnim datotekama;

Provođenje periodičnih inventura (primjerice, usporedba rezultata preračunavanja gotovine, vrijednosnih papira i zaliha s knjigovodstvenim podacima).

Mjera u kojoj kontrole nad prisutnošću i stanjem računovodstvenih stavki mogu spriječiti pronevjeru imovine važna je za pripremu pouzdanih financijskih izvještaja i, sukladno tome, revizija ovisi o okolnostima kao što su velika osjetljivost imovine na pronevjeru;

d) podjela dužnosti.

Davanje ovlasti različitim zaposlenicima za autoriziranje transakcija (izdavanje dopuštenja za provedbu transakcije), evidentiranje transakcija u računovodstvenim evidencijama i držanje imovine namijenjeno je smanjenju mogućnosti počinjenja i prikrivanja pogrešaka ili nepoštenih radnji u uobičajenom tijeku rada osoblja dužnosti.

Primjeri razdvajanja dužnosti uključuju razdvajanje odgovornosti za pripremu izvješća, njihov pregled, usklađivanje i odobravanje te odobravanje i pregled dokumenata.

15. Određene kontrolne aktivnosti mogu ovisiti o primjeni odgovarajućih postupaka na višoj razini koje je uspostavila uprava subjekta revizije ili predstavnici vlasnika.

Na primjer, kontrola nad autorizacijom (odobrenje uprave) može se delegirati u skladu s pravilima koja postavljaju predstavnici vlasnika, kao što je određivanje granica dopuštenih ulaganja, a transakcije koje uključuju velike akvizicije ili otuđenja mogu zahtijevati druge razine odobrenja, uključujući u nekim slučajevima odobrenje dioničara .

16. Kontrolne radnje koje provode mali poduzetnici slične su onima koje provode veći poslovni subjekti, ali je razina formalnog pristupa koju primjenjuju i jedni i drugi različita. Osim toga, mala poduzeća mogu smatrati da su određene vrste kontrolnih radnji neprikladne zbog kontrola koje koristi menadžment.

Na primjer, menadžmentovo zadržavanje ovlasti za odobravanje prodaje na kredit, velikih akvizicija i zaduživanja može pružiti strogu kontrolu nad tim transakcijama, dok smanjuje ili eliminira druge kontrole. Ispravnu podjelu dužnosti općenito je teško postići u malim poduzećima. Međutim, čak i tvrtke sa samo nekoliko zaposlenih s punim radnim vremenom mogu postići odgovarajuću podjelu dužnosti ili, ako to nije moguće, koristiti nadzorne sposobnosti uprave kako bi postigli željene rezultate kontrole.

Kontrole praćenja

17. Važna odgovornost menadžmenta je uspostavljanje i održavanje kontinuiranog sustava interne kontrole. Kontrole praćenja uključuju promatranje funkcioniraju li i jesu li promijenjene na odgovarajući način kada je to bilo potrebno, a mogu uključivati ​​aktivnosti poput nadzora uprave jesu li bankovna usklađenja pripremljena na vrijeme, procjenu internih revizora o primjerenosti radnji osoblja uključenog u prodaja, politike subjekta revizije u vezi s određenim uvjetima ugovora s kupcima, nadgledanje usklađenosti radnji osoblja s politikama subjekta revizije o etičnosti ili poslovnoj praksi.

18. Praćenje kontrola je proces procjene učinkovitog funkcioniranja sustava internih kontrola tijekom vremena. To uključuje redovitu procjenu dizajna i primjene kontrola i poduzimanje potrebnih korektivnih radnji na kontrolama zbog promjenjivih radnih uvjeta. Praćenje se provodi kako bi se osiguralo kontinuirano učinkovito djelovanje kontrola. Na primjer, ako se pravovremenost i točnost bankovnih usklađivanja ne prati, osoblje ih može prestati pripremati. Kontrole se prate kroz tekuće aktivnosti, pojedinačne testove ili kombinaciju oba.

19. Kontinuirano praćenje provodi se kao dio uobičajenih svakodnevnih aktivnosti subjekta revizije i uključuje redovite nadzorne aktivnosti koje provodi menadžment. Voditelji prodaje, nabave i proizvodnje na razini odjela i entiteta izravno su uključeni u operativna pitanja i mogu dovoditi u pitanje informacije koje se značajno razlikuju od onoga što oni znaju o poslovnim operacijama.

20. U mnogim revidiranim subjektima, unutarnji revizori ili osoblje koje obavlja slične funkcije doprinose praćenju kontrola izvođenjem neovisnih procjena pouzdanosti kontrola. Ovo osoblje redovito daje informacije o funkcioniranju sustava interne kontrole, fokusirajući se prvenstveno na ocjenu organizacije i primjene sustava interne kontrole, te daje informacije o prednostima i slabostima sustava interne kontrole, kao i preporuke za njegovo poboljšanje.

21. Aktivnosti praćenja mogu uključivati ​​korištenje informacija dobivenih izvana. Ove informacije mogu ukazivati ​​na probleme ili važna područja za poboljšanje. Klijenti neizravno potvrđuju podatke o fakturama plaćanjem. Uprava pri praćenju može uzeti u obzir i izvješća vanjskih revizora o sustavu internih kontrola.

22. Kontinuirano praćenje koje provode mala poduzeća uglavnom je neformalno i obično se provodi kao dio cjelokupnog upravljanja subjektom revizije. Izravna uključenost menadžmenta u operacije obično omogućuje da se identificiraju značajna odstupanja od očekivanog učinka i netočnosti u financijskim podacima, što dovodi do poduzimanja radnji za prilagodbu kontrola.

Prilog br.3

vladati (standard) N 8

UVJETI I DOGAĐAJI KOJI MOGU OZNAČITI

RIZIK OD MATERIJALNOG ISKRIVANJA INFORMACIJA

Ovaj dodatak daje primjere uvjeta i događaja koji mogu ukazivati ​​na rizike značajnog pogrešnog prikazivanja. Navedeni primjeri pokrivaju širok raspon uvjeta i događaja, ali nisu svi uvjeti i događaji relevantni za svaki revizijski angažman. U isto vrijeme, popis navedenih primjera možda nije potpun.

Izgubljena snaga. - Uredba Vlade Ruske Federacije od 19. studenog 2008. N 863.

Pravilo (standard) n 16. Revizijsko uzorkovanje

(uveden Uredbom Vlade Ruske Federacije od 7. listopada 2004. N 532)

Uvod

1. Ovo federalno pravilo (standard) revizije, razvijeno uzimajući u obzir međunarodne revizijske standarde, utvrđuje jedinstvene zahtjeve za provjeru uzoraka u reviziji, kao i za metode za odabir elemenata koji se provjeravaju u svrhu prikupljanja revizijskih dokaza.

2. Prilikom razvijanja revizijskih postupaka, revizijska organizacija ili pojedinačni revizor (u daljnjem tekstu: revizor) mora odrediti odgovarajuće metode za odabir elemenata koji će se testirati prilikom prikupljanja revizijskih dokaza za postizanje ciljeva revizijskih testova.

Definicije korištene u ovom pravilu (standard)

revizijske aktivnosti

3. Za potrebe ovog federalnog revizijskog pravila (standarda), sljedeći izrazi znače:

a) "revizijsko uzorkovanje (selektivna provjera)" - primjena revizijskih postupaka na manje od svih elemenata jedne izvještajne stavke ili skupine sličnih transakcija. Revizijsko uzorkovanje omogućuje revizoru dobivanje i procjenu revizijskih dokaza o određenim karakteristikama elemenata odabranih za formiranje ili pomoć u oblikovanju zaključaka o populaciji iz koje je uzorak izvučen;

b) "greška":

odstupanje od normalnog funkcioniranja unutarnjih kontrola (prilikom provođenja testova unutarnjih kontrola);

iskrivljenje u računovodstvu ili izvješćivanju (prilikom izvođenja dokazanih revizijskih postupaka);

c) "opća pogreška":

stupanj odstupanja od normalnog funkcioniranja unutarnje kontrole (prilikom provođenja testova unutarnje kontrole);

ukupno pogrešno prikazivanje u računovodstvu ili izvješćivanju (prilikom izvođenja dokazanih revizijskih postupaka);

d) "anomalna pogreška" - pogreška zbog jednog događaja koji se ne može ponoviti (osim u nekim slučajevima) i stoga nije reprezentativna pogreška sa stajališta dane populacije;

e) “populacija” - kompletan skup elemenata iz kojih revizor odabire populaciju i o kojima želi izvući zaključke. Stanovništvo se može podijeliti na stratume (podskupove), pri čemu se svaki stratum zasebno ispituje;

f) “elementi uzorka” - pojedinačni elementi koji se odražavaju u računovodstvu i čine opću populaciju. Na primjer, primarni dokumenti iste vrste, pojedinačni upisi u bankovne izvode, prodajni računi, promet na osobnim računima dužnika;

g) "statistički pristup uzorkovanju (statističko uzorkovanje)" - primjena bilo kojeg pristupa uzorkovanja koji bi imao sljedeće karakteristike:

slučajni (ili sustavni sa slučajnim odabirom polazne točke) odabir test populacije;

primjena teorije vjerojatnosti za procjenu rezultata uzorkovanja, uključujući procjenu rizika povezanog s korištenjem revizijskog uzorkovanja.

Pristup uzorkovanja koji ne zadovoljava nijednu od zadanih karakteristika smatra se nestatističkim (nestatističko uzorkovanje);

h) "stratifikacija" je proces dijeljenja populacije u stratume (podskupove), od kojih svaki predstavlja skupinu elemenata uzorka sa sličnim karakteristikama (na primjer, trošak);

i) “prihvatljiva pogreška” - najveća veličina pogreške populacije koju revizor smatra prihvatljivom.

4. Rizik povezan s korištenjem revizijskog uzorka nastaje kada se revizorov zaključak izveden iz uzorkovane populacije može razlikovati od zaključka do kojeg bi se došlo da su identični revizijski postupci primijenjeni na populaciju u cjelini.

Postoje dvije vrste rizika povezanih s korištenjem revizijskog uzorkovanja:

a) rizik da će revizor:

zaključuje da je rizik unutarnjih kontrola manji nego u stvarnosti (prilikom provođenja testova unutarnjih kontrola);

doći će do zaključka da značajna pogreška ne postoji, unatoč činjenici da ona u stvarnosti postoji (prilikom provođenja materijalnih revizijskih postupaka).

Ova vrsta rizika utječe na pouzdanost revizije i vjerojatno će dovesti do neprikladnog revizijskog mišljenja;

b) rizik da će revizor:

zaključuje da je rizik unutarnjih kontrola veći nego u stvarnosti (prilikom provođenja testova unutarnjih kontrola);

doći će do zaključka da postoji materijalna pogreška kada ona u stvarnosti ne postoji (prilikom provođenja dokaznih revizijskih postupaka).

Ova vrsta rizika utječe na učinkovitost revizije jer obično rezultira dodatnim radom kako bi se utvrdilo jesu li prvotni zaključci bili netočni.

Matematički dodatak ovim rizicima su takozvane razine pouzdanosti, na primjer:

visok rizik odgovara niskoj razini povjerenja;

prosječni rizik odgovara prosječnoj razini povjerenja;

Nizak rizik odgovara visokoj razini povjerenja.

5. Rizik nerevizijskog uzorkovanja proizlazi iz čimbenika koji uzrokuju revizora da dođe do pogrešnog zaključka iz razloga koji se ne odnose na veličinu uzorka (to jest, broj stavki odabranih za testiranje). Na primjer, u većini slučajeva revizijski dokazi pružaju samo dokaze koji podržavaju određeni zaključak, a ne da budu sveobuhvatni, a revizor može upotrijebiti neprikladne postupke ili krivo protumačiti dokaze i propustiti prepoznati pogrešku.

Revizijski dokazi

6. Na temelju razumijevanja računovodstvenog i sustava internih kontrola, revizor utvrđuje karakteristike odnosno pokazatelje koji opisuju rezultate primjene internih kontrola, kao i uvjete mogućih odstupanja koja ukazuju na odstupanje od primjerenih pokazatelja uspješnosti. Prisutnost ili odsutnost takvih pokazatelja zatim može testirati revizor.

7. Revizijsko uzorkovanje za testove internih kontrola općenito je prikladno ako postoje dokazi o primjeni internih kontrola (na primjer, dokumentacija o dopuštenju menadžmenta za unos podataka u računalni sustav za obradu).

8. Prilikom provođenja dokazanih revizijskih postupaka u obliku detaljnih testova, revizijsko uzorkovanje može se koristiti za provjeru i dobivanje revizijskih dokaza o ispravnosti jedne ili više premisa za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja za određeni brojčani pokazatelj (npr. , postojanje potraživanja) ili pri procjeni bilo kojeg pokazatelja (na primjer, procjena zaliha koje su zastarjele ili su izgubile izvornu kvalitetu).

Razmatranje rizika prilikom pribavljanja revizijskih dokaza

9. Pri dobivanju revizijskih dokaza, revizor će koristiti profesionalnu prosudbu za procjenu revizijskog rizika i dizajnirati revizijske postupke koji smanjuju taj rizik na prihvatljivo nisku razinu. Revizijski rizik je rizik da će revizor izraziti neprikladno revizijsko mišljenje kada postoje značajna pogrešna prikazivanja u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Revizijski rizik uključuje inherentni rizik, rizik unutarnje kontrole i rizik otkrivanja.

10. Na komponente revizijskog rizika mogu utjecati rizik revizijskog uzorkovanja i rizik nerevizijskog uzorkovanja.

Na primjer, prilikom provođenja testova internih kontrola, revizor može pronaći pogreške u populaciji uzorka i zaključiti da je rizik interne kontrole nizak kada je stopa pogreške u populaciji zapravo neprihvatljivo visoka (rizik kontrole). korištenje revizijskog uzorkovanja). Mogu postojati pogreške u populaciji uzorka koje revizor nije mogao otkriti (rizik koji nije povezan s upotrebom revizijskog uzorka).

Za dokazne postupke, revizor može koristiti različite tehnike kako bi smanjio rizik otkrivanja na prihvatljivo nisku razinu. Ovisno o svojoj prirodi, ove će metode biti podložne riziku revizijskog uzorkovanja i/ili riziku nerevizijskog uzorkovanja. Na primjer, revizor može odabrati neodgovarajući analitički postupak (rizik neuzorkovanja) ili otkriti samo manje pogrešne tvrdnje u detaljnom testiranju kada su pogrešne tvrdnje u populaciji veće od prihvatljive vrijednosti (rizik uzorkovanja).

Prilikom provođenja testova kontrola i dokaznih testova, rizik povezan s korištenjem revizijskog uzorka može se smanjiti povećanjem veličine populacije uzorka, a rizik koji nije povezan s korištenjem revizijskog uzorka može se smanjiti pravilnim planiranjem angažmana. , kontinuirano praćenje rada članova revizorskog tima i provjera provedbe procedura.

Odabir predmeta za testiranje u svrhu

pribavljanje revizijskih dokaza

11. U razvoju revizijskih postupaka, revizor mora odrediti odgovarajuće metode za odabir stavki za testiranje. Revizor može:

odaberite sve elemente (potpuna provjera);

odabrati specifične (određene) elemente;

odabrati pojedine elemente (formirati revizijski uzorak).

12. Izbor metode ili kombinacije metoda ovisi o okolnostima revizije, posebno o revizijskom riziku i učinkovitosti revizije. Čineći to, revizor mora osigurati da su metode koje koristi pouzdane u dobivanju dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza za postizanje ciljeva testiranja.

13. Revizor može odlučiti da bi bilo najprikladnije ispitati cjelokupnu populaciju elemenata koji čine promet u računovodstvenom računu ili skupinu sličnih transakcija (ili stratum unutar dane populacije). Potpuni pregled općenito se ne koristi pri provođenju testova internih kontrola; češće se koristi u slučaju dokazanih revizijskih postupaka.

Na primjer, potpuna provjera može biti prikladna ako:

populacija se sastoji od malog broja elemenata visoke vrijednosti;

inherentni rizik i rizik unutarnje kontrole su visoki, a druge kontrole ne pružaju dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza;

Ponavljajuća priroda izračuna ili drugih procesa koji se provode korištenjem računalnog računovodstvenog sustava čini sveukupne revizije troškovno učinkovitima.

14. Revizor može odlučiti odabrati specifične elemente populacije na temelju sljedećih čimbenika:

razumijevanje aktivnosti subjekta revizije;

preliminarna procjena inherentnog rizika i rizika unutarnje kontrole;

karakteristike i značajke testirane populacije.

15. Odabir specifičnih stavki na temelju revizorove profesionalne prosudbe uključuje rizike koji nisu povezani s korištenjem uzorkovanja. Odabrani članci mogu uključivati:

a) elemente visoke vrijednosti ili tzv. ključne elemente uzorka. Revizor može odlučiti odabrati određene elemente populacije za pregled na temelju njihove visoke vrijednosti ili neke druge karakteristike, na primjer, elementi koji su sumnjivi, neobični, posebno osjetljivi na rizik ili koji imaju povijest pogrešaka;

b) elementi koji prelaze određenu vrijednost. Revizor može odlučiti odabrati stavke čija vrijednost prelazi određeni iznos kako bi revidirao veliki dio ukupnog iznosa prometa na računovodstvenom računu ili skupini sličnih transakcija;

c) elementi za dobivanje informacija. Revizor može provjeriti određene elemente kako bi dobio informacije o takvim pitanjima kao što su karakteristike revidiranog subjekta, priroda poslovnih transakcija, određene značajke računovodstva i sustava interne kontrole;

d) elementi za postupke provjere. Revizor se može osloniti na svoju prosudbu pri odabiru i testiranju pojedinačnih elemenata kako bi utvrdio provodi li subjekt koji se revidira određeni postupak.

16. Provjera odabranih specifičnih elemenata unutar prometa računovodstvenog računa ili skupine sličnih transakcija može biti učinkovito sredstvo za dobivanje revizijskih dokaza. Međutim, to nije revizijski uzorak, budući da se zaključci temeljeni na rezultatima postupaka primijenjenih na ovako odabrane elemente ne mogu proširiti na cjelokupnu populaciju. Revizor treba razmotriti potrebu za dobivanjem odgovarajućih revizijskih dokaza u vezi s ostatkom populacije ako je ostatak značajan.

17. Revizor može odlučiti provesti slučajnu reviziju unutar prometa računovodstvenog računa ili skupine sličnih transakcija. Uzorkovanje se može primijeniti pomoću statističkog ili nestatističkog pristupa.

Statistički i nestatistički pristupi

na slučajnu provjeru

18. Odluka o korištenju statističkog ili nestatističkog pristupa uzorkovanja stvar je revizorove profesionalne prosudbe u pogledu najučinkovitijeg načina za dobivanje dostatnih i odgovarajućih revizijskih dokaza u određenim okolnostima.

Na primjer, u testiranju internih kontrola, analiza prirode i uzroka pogrešaka općenito će biti važnija od statističke analize prisutnosti ili odsutnosti (tj. broja) pogrešaka. U takvoj situaciji, pristup nestatističkog uzorkovanja može biti najprikladniji.

19. Kada se koristi statističko uzorkovanje, veličina odabrane populacije može se odrediti na temelju pristupa teorije vjerojatnosti i matematičke statistike ili profesionalne prosudbe revizora. Veličina populacije uzorka nije valjan kriterij za razlikovanje statističkih od nestatističkih pristupa. Opseg odabrane populacije je funkcija čimbenika koji su dani u prilozima br. 1 i 2. Pod sličnim okolnostima, utjecaj na obim selektirane populacije faktora danih u prilozima br. 1 i 2 ove federalne pravilo (standard) bit će slično, bez obzira je li odabran statistički ili nestatistički pristup.

20. U nekim slučajevima, kada odabrani pristup ne odgovara definiciji statističkog uzorka, koriste se pojedine komponente statističkog pristupa (npr. koristi se slučajni odabir elemenata na temelju slučajnih brojeva dobivenih korištenjem elektroničke računalne tehnologije) . Međutim, statističke mjere rizika povezane s upotrebom metode uzorkovanja bit će valjane kada usvojeni pristup ima sve karakteristike statističkog uzorka.

Uzorkovanje

21. Prilikom analize populacije odabrane za testiranje, revizor treba uzeti u obzir ciljeve testa i karakteristike populacije.

22. Revizor prvo analizira specifične ciljeve koje treba postići i kombinaciju revizijskih postupaka koji će najviše doprinijeti postizanju takvih ciljeva. Analiza prirode traženog revizijskog dokaza i mogućih uvjeta pogreške ili drugih karakteristika koje se odnose na takve revizijske dokaze pomoći će revizoru da odredi što točno čini pogrešku i koju populaciju treba koristiti za uzorkovanje.

23. Revizor analizira koji uvjeti predstavljaju pogrešku na temelju ciljeva testa. Jasno razumijevanje onoga što predstavlja pogrešku važno je kako bi se osiguralo da predviđeni rezultati pogreške uključuju sve pojmove koji su relevantni za potrebe testa.

Na primjer, u materijalnom testu (kao što je potvrda) u vezi s postojanjem potraživanja, plaćanja koja je kupac izvršio prije datuma potvrde, ali koja je revidirana osoba primila nedugo nakon tog datuma, ne smatraju se pogreškom.

Bilježenje bilo kojeg iznosa na netočan račun koji se vodi za određenog kupca ne utječe na ukupni iznos potraživanja. Stoga bi bilo neprikladno smatrati ovo pogreškom kada se procjenjuju rezultati uzorka ovog konkretnog postupka, iako bi moglo imati značajan utjecaj na druga područja revizije (na primjer, procjena vjerojatnosti prijevare).

24. Prilikom testiranja internih kontrola, revizor obično donosi preliminarnu procjenu razine pogreške koju očekuje otkriti u odnosu na populaciju koja se revidira i razinu rizika internih kontrola. Ova se procjena temelji na prethodnom znanju revizora ili ispitivanju malog broja elemenata u populaciji. Slično tome, za dokazne postupke, revizor tipično radi preliminarnu procjenu razine pogreške u populaciji.

Preporuča se koristiti takve preliminarne procjene prilikom organiziranja populacije odabrane za reviziju i određivanja njezinog obujma. Na primjer, ako je očekivana razina pogreške neprihvatljivo visoka, testovi internih kontrola obično se ne provode. Međutim, u postupcima dokaznog ispitivanja, ako je očekivana veličina pogreške velika, može biti prikladno provesti opće ispitivanje ili koristiti veću veličinu uzorka.

25. Za revizora je važno osigurati da je populacija:

a) postupak uzorkovanja koji je prikladan za tu svrhu (što uključuje analizu smjera ispitivanja). Na primjer, ako je cilj revizora provjeriti precijenjene obveze prema dobavljačima, tada se populacija može definirati kao popis dugova vjerovnicima.

S druge strane, kada se provjerava podcjenjivanje obveza prema dobavljačima, popis neće biti popis dugova prema vjerovnicima, već popis naknadnih plaćanja, neplaćenih faktura, dokumenata dobavljača, neusklađenih potvrda o prihvaćanju ili drugih podataka koji bi pružiti revizijske dokaze o podcjenjivanju obveza;

b) potpuna. Na primjer, ako će revizor odabrati primarne dokumente iz mape za slučajnu reviziju, nemoguće je doći do određenih zaključaka o svim dokumentima za relevantno razdoblje osim ako je revizor siguran da su svi dokumenti stvarno arhivirani u mapa.

Slično tome, ako revizor namjerava koristiti okvir uzorka kako bi došao do zaključaka o radu računovodstvenih sustava i sustava interne kontrole za izvještajno razdoblje, okvir bi trebao uključivati ​​sve relevantne elemente tijekom razdoblja. Drugi bi pristup bio stratificirati populaciju i koristiti uzorak samo za donošenje bilo kakvih zaključaka o kontroli, na primjer za prvih 10 mjeseci u godini, i koristiti alternativne postupke ili samoodabranu populaciju za preostala 2 mjeseca.

26. Učinkovitost revizije može se poboljšati ako revizor stratificira populaciju dijeleći je na diskretne podskupove koji imaju neke identifikacijske karakteristike. Svrha stratifikacije je smanjiti varijabilnost elemenata unutar svakog stratuma i time smanjiti veličinu uzorka bez proporcionalnog povećanja rizika povezanog s uporabom metode uzorkovanja. Stratumi (podskupovi) moraju biti pažljivo definirani tako da svaki element uzorka može biti uključen u samo jedan stratum.

27. Prilikom provođenja postupka materijalne provjere, promet na računovodstvenom računu ili skupina sličnih transakcija često se stratificira po vrijednosti. To omogućuje reviziji da usmjeri više pažnje na stavke veće vrijednosti koje mogu imati najveći potencijal za pogreške u precjenjivanju.

Populacija se također može stratificirati prema određenoj karakteristici koja implicira veći rizik od pogreške (na primjer, pri testiranju vrednovanja potraživanja, relevantni iznosi mogu biti stratificirani prema dobi).

28. Rezultati postupaka primijenjenih na bilo koju odabranu populaciju elemenata unutar jednog stratuma mogu se proširiti samo na elemente koji čine takav stratum. Da bi izveo zaključak o cjelokupnoj populaciji, revizor treba analizirati rizik i značajnost u odnosu na preostale slojeve koji čine cjelokupnu populaciju.

Na primjer, 20 posto ukupnog broja elemenata u populaciji može činiti 90 posto iznosa prometa na računovodstvenom računu. Revizor može provesti ispitivanje odabranog skupa ovih elemenata. U ovom slučaju, revizor ocjenjuje rezultate ove odabrane populacije i donosi zaključke o svojstvima elemenata koji predstavljaju 90 posto troška, ​​odvojeno od preostalih 10 posto, za koje bi se koristio drugačiji odabir ili druge metode dobivanja dokaza , ili se takvih 10 posto može smatrati nebitnim.

29. Prilikom provođenja dokazanih revizijskih postupaka, posebno kod testiranja precjenjivanja, često je učinkovito definirati elemente uzorka kao pojedinačne pokazatelje u monetarnom smislu (na primjer, rublje) koji čine promet računovodstvenog računa ili skupine sličnih transakcija. Nakon odabira pojedinačnih specifičnih monetarnih pokazatelja iz populacije (primjerice, iznos potraživanja), revizor zatim ispituje specifične elemente (primjerice, pojedinačni knjigovodstveni promet) koji sadrže takve monetarne pokazatelje. Ovaj pristup definiranju stavki uzorka osigurava da je revizorov rad usmjeren na testiranje stavki veće vrijednosti jer je vjerojatnije da će biti odabrane, a to može rezultirati manjom veličinom uzorka. Ova se tehnika obično koristi u kombinaciji sa sustavnim odabirom populacije i najučinkovitija je pri odabiru stavki iz računalne baze podataka.

Veličina uzorka

30. Pri određivanju veličine uzorka (broja stavki koje treba odabrati za testiranje), revizor treba razmotriti je li rizik povezan s uporabom metode uzorkovanja smanjen na prihvatljivo nisku razinu. Razina rizika uzorkovanja koju je revizor spreman prihvatiti utječe na veličinu uzorka. Što je manji rizik koji je revizor spreman prihvatiti, to je veća potrebna veličina uzorka.

31. Veličina uzorka može se odrediti pomoću posebnih formula dobivenih na temelju teorije vjerojatnosti i matematičke statistike ili se može odrediti na temelju profesionalne prosudbe revizora. Dodaci br. 1 i 2 ovom saveznom revizijskom pravilu (standardu) daju primjere faktora koji utječu na opseg odabranih populacija za testiranje internih kontrola i za suštinsko testiranje.

Odabir skupa elemenata koji se provjeravaju

32. Revizor treba odabrati elemente za populaciju koju će revidirati na temelju toga da svaki pojedinačni element uzorka u populaciji ima vjerojatnost da bude odabran. Statističko uzorkovanje zahtijeva da se elementi biraju nasumično, to jest, tako da svaki element ima neku vjerojatnost da bude odabran različit od nule. Stavke uzorka mogu biti fizičke stavke (kao što su fakture) ili novčane stavke. U nestatističkom uzorkovanju, revizor koristi profesionalnu prosudbu za odabir stavki.

Budući da je svrha uzorkovanja izvući zaključke o cjelokupnoj populaciji, revizor pokušava formirati reprezentativnu populaciju odabirom članova uzorka koji imaju karakteristike tipične za populaciju. Skup elemenata koji se testira mora biti formiran na takav način da se eliminira pristranost.

33. Glavne metode selekcije populacije su slučajne, sustavne i nesustavne metode. Karakteristike ovih metoda dane su u Dodatku br.3.

Provođenje revizijskih postupaka

34. Revizor treba provesti revizijske postupke koji su prikladni za specifičnu svrhu testa za svaki odabrani element.

35. Ako odabrani element nije prikladan za primjenu postupka, tada se postupak obično provodi u odnosu na neki zamjenski element.

36. Ponekad revizor nije u mogućnosti primijeniti planirane revizijske postupke na odabranu stavku jer su, na primjer, dokumenti koji se odnose na tu stavku izgubljeni. Ako se za takvu stavku ne mogu provesti odgovarajući alternativni postupci, revizor općenito smatra da računovodstvena stavka sadrži pogrešku. Primjer prikladnog alternativnog postupka bilo bi ispitivanje naknadnih novčanih primitaka kada nije primljen pozitivan odgovor na zahtjev za potvrdu potraživanja.

Priroda i uzrok grešaka

37. Revizor treba pregledati rezultate testa uzorka, prirodu i uzrok svih pronađenih pogrešaka i njihov mogući utjecaj na ciljeve određenog testa i na druga područja revizije.

38. Prilikom testiranja internih kontrola, revizor se usredotočuje na organizaciju i izvedbu tih kontrola, kao i na procjenu njihovog rizika. Ako se identificiraju pogreške, revizor treba pregledati:

izravan utjecaj utvrđenih pogrešaka na pouzdanost financijskih (računovodstvenih) izvještaja;

pouzdanost računovodstvenog i sustava internih kontrola, kao i njegov utjecaj na planirane revizijske postupke, primjerice, kada su greške rezultat radnji menadžmenta subjekta revizije koji su zaobišli interne kontrole.

39. Prilikom analize otkrivenih pogrešaka, revizor može utvrditi da mnoge od njih imaju zajedničke karakteristike (na primjer, vrstu transakcije, mjesto transakcije, proizvodno područje, razdoblje). U takvim okolnostima, revizor može odlučiti identificirati sve elemente populacije koji dijele ovu zajedničku karakteristiku i provesti revizijske postupke na tom stratumu. Osim toga, takve pogreške mogu biti namjerne i upućivati ​​na mogućnost prijevare.

40. U nekim slučajevima, revizor može utvrditi da je pogreška posljedica jednog događaja koji se ne događa samo u određenim slučajevima, te stoga nije reprezentativan za slične pogreške u populaciji (anomalna pogreška). Kako bi prepoznao pogrešku kao nenormalnu, revizor mora biti razumno uvjeren da pogreška nije reprezentativna za populaciju. Revizor daje to uvjerenje obavljanjem dodatnog posla.

Dodatni rad ovisi o specifičnoj situaciji, ali bi trebao biti prikladan kako bi revizoru pružio dostatne primjerene dokaze da pogreška ne utječe na ostatak populacije. Jedan primjer je pogreška uzrokovana kvarom računala koja se pojavljuje samo jednom u određenom vremenskom razdoblju. U tom slučaju revizor procjenjuje posljedice navedenog propusta (na primjer, ispitivanjem specifičnih transakcija obrađenih tijekom tog dana) i analizira utjecaj uzroka takvog propusta na revizijske postupke i zaključke.

Drugi primjer je pogreška koja je uzrokovana primjenom pogrešne formule prilikom izračuna svih vrijednosti troška zaliha u bilo kojem pojedinom odjelu subjekta revizije. Kako bi prepoznao pogrešku kao neuobičajenu, revizor mora provjeriti je li ispravna formula korištena u svim ostalim odjelima.

Ekstrapolacija (propagacija) pogrešaka

41. Na temelju rezultata dokazanih revizijskih postupaka, revizor bi trebao ekstrapolirati (propagirati) pogreške identificirane u uzorku populacije, procjenjujući njihovu punu moguću veličinu u cijeloj populaciji, te bi trebao analizirati utjecaj predviđene (ekstrapolirane) pogreške na ciljeve specifičnog testa i na drugim područjima revizije. Revizor procjenjuje ukupnu pogrešku u populaciji kako bi dobio generalizirani prikaz raspona pogrešaka i usporedio ga s prihvatljivom pogreškom.

Za dokazni postupak, prihvatljiva pogreška je prihvatljivo pogrešno prikazivanje i predstavlja iznos manji ili jednak revizorovoj preliminarnoj procjeni značajnosti korištenoj za stanja pojedinačnih računa koja se revidiraju.

42. Kada se utvrdi da je pogreška anomalna, može se eliminirati ekstrapolacijom pogrešaka pronađenih u populaciji uzorka na cjelokupnu populaciju. Posljedice svake takve pogreške, ako se ne isprave, ipak se moraju razmotriti uz procjenu pune veličine pogrešaka koje nisu anomalije. Ako je promet na računovodstvenom računu ili skupina sličnih transakcija podijeljena na stratume, tada se ekstrapolacija pogrešaka provodi zasebno za svaki stratum. Skup tipičnih, predviđenih i anomalnih pogrešaka za svaki stratum razmatra se sa stajališta njihovog utjecaja na pouzdanost stanja računovodstvenog računa ili cijele skupine sličnih transakcija.

43. Testovi internih kontrola ne zahtijevaju eksplicitnu ekstrapolaciju pogrešaka jer je udio pogrešaka u populaciji uzorka također predviđeni udio pogrešaka u populaciji kao cjelini.

Ocjenjivanje rezultata testa predmeta

u odabranoj populaciji

44. Revizor treba ocijeniti rezultate testiranja elemenata u uzorku populacije kako bi utvrdio je li preliminarna procjena relevantne karakteristike populacije potvrđena ili bi procjenu trebalo revidirati.

Prilikom testiranja internih kontrola, neočekivano visoka stopa pogreške u populaciji uzorka može povećati procijenjenu razinu rizika interne kontrole osim ako se ne pribave dodatni revizijski dokazi koji podržavaju početnu procjenu.

U dokaznom testu, neočekivano visok iznos pogreške u uzorku populacije može navesti revizora da povjeruje da je stanje na računu ili grupa sličnih transakcija značajno pogrešno iskazana u nedostatku dodatnih revizijskih dokaza da se takvo značajno pogrešno prikazivanje ne događa.

45. Ako je ukupni iznos tipičnih, očekivanih i abnormalnih pogrešaka manji od prihvatljive pogreške, ali blizu nje, revizor ocjenjuje snagu rezultata testa uzorka u odnosu na druge revizijske postupke i može razmotriti pribavljanje dodatnih revizijskih dokaza prikladnim . Ukupna vrijednost tipičnih, predviđenih i nenormalnih pogrešaka je najbolja revizorova procjena pogreške za sve elemente populacije.

Na zaključke izvedene uzorkovanjem utječu rizici povezani s uporabom metode uzorkovanja. Ako se najbolja procjena pogreške približava dopuštenoj pogrešci, revizor procjenjuje rizik da bi drugačiji uzorak rezultirao drugačijom procjenom pogreške koja bi mogla premašiti dopuštenu pogrešku. Pregled rezultata drugih revizijskih postupaka omogućuje revizoru procjenu ovog rizika. Istodobno, takav rizik se smanjuje ako su tijekom revizije pribavljeni dodatni revizijski dokazi.

46. ​​​​Ako analiza rezultata revizije odabrane populacije pokaže da je potrebno revidirati preliminarnu ocjenu relevantne karakteristike populacije, revizor može:

kontaktirati rukovodstvo subjekta revizije sa zahtjevom za analizu utvrđenih pogrešaka, preporučiti menadžmentu subjekta revizije da poduzme mjere za otkrivanje drugih grešaka u ovom području računovodstva, te izvršiti potrebne prilagodbe;

modificirati planirane revizijske postupke;

razmotriti utjecaj rezultata revizije odabrane populacije na zaključke sadržane u izvješću revizora.

Prilog br.1

vladati (standard) N 16

PRIMJERI ČIMBENIKA,

UTJECANJE NA OBUJM ODABRANE POPULACIJE

ZA TESTIRANJE INTERNIH KONTROLA

Čimbenike koji utječu na veličinu populacije odabrane za testiranje internih kontrola treba razmotriti zajedno.

Povećanje opsega u kojem povećanje volumena

na koje se revizor namjerava osloniti

računovodstveni sustav i

unutarnja kontrola

Povećanje stupnja odstupanja od smanjenja volumena

Povećanje stupnja odstupanja od povećanja volumena

propisani postupak kontrole,

koje revizor očekuje identificirati

u općoj populaciji

(očekivana pogreška)

rizik da revizor vjeruje da

rizik interne kontrole

manji od stvarnog rizika

unutarnje kontrole na

populacija)

populacija

1. U kojoj se mjeri revizor namjerava osloniti na računovodstveni sustav i sustav interne kontrole

Što više uvjerenja revizor očekuje od računovodstva i sustava interne kontrole, to je niža njegova procjena rizika interne kontrole i što bi uzorak trebao biti veći. Na primjer, preliminarna procjena rizika interne kontrole kao niske ukazuje na to da revizor očekuje značajno oslanjanje na učinkovito djelovanje specifičnih internih kontrola. U ovoj situaciji, revizor bi trebao prikupiti više revizijskih dokaza za potporu te procjene nego što bi bilo potrebno da je rizik sustava interne kontrole procijenjen više (to jest, ako se revizor planira manje oslanjati na takve sustave).

2. Stupanj odstupanja od propisanog kontrolnog postupka koji je revizor spreman prihvatiti kao prihvatljiv.

Što je manji stupanj odstupanja koji je revizor spreman prihvatiti, to bi uzorak trebao biti veći.

3. Stupanj odstupanja od propisanog kontrolnog postupka koji revizor očekuje otkriti u populaciji

Što veći stupanj odstupanja očekuje revizor, to veća veličina uzorka mora biti kako bi revizor mogao adekvatno procijeniti stvarni stupanj odstupanja. Sljedeći čimbenici su relevantni u smislu analize očekivanog stupnja odstupanja:

revizorovo razumijevanje aktivnosti subjekta (osobito, postupaka za postizanje razumijevanja računovodstvenih sustava i sustava interne kontrole);

promjene u osoblju ili promjene u računovodstvu i sustavima interne kontrole;

rezultate drugih revizijskih postupaka.

Visoki očekivani stupanj pogreške obično ne jamči, ili malo ili nimalo jamči, da će rizik unutarnje kontrole biti smanjen. U takvim okolnostima obično se ne provodi testiranje internih kontrola.

Što revizor mora biti sigurniji da su rezultati uzorka populacije doista reprezentativni za stvarnu stopu pogreške u populaciji, to bi uzorak trebao biti veći.

5. Broj elemenata populacije

Kada je populacija velika, njezina stvarna veličina ima samo manji učinak na veličinu uzorka. Kada je populacija mala, revizijsko uzorkovanje često nije tako učinkovito kao alternativne metode dobivanja dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza.

Prilog br.2

vladati (standard) N 16

PRIMJERI ČIMBENIKA KOJI UTJEČU NA VOLUMEN

ODABRANA POPULACIJA ZA SIGURNU PROVJERU

Čimbenici koji utječu na veličinu odabrane značajne populacije moraju se razmatrati zajedno.

┌────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│ Čimbenik │ Utjecaj na veličinu uzorka │

└────────────────────────────────────┴───────────────────────────┘

inherentni rizik

Povećanje revizijske procjene povećanje volumena

rizik internih kontrola

Veća uporaba drugih smanjuje volumen

revizijski postupci za provjeru

u biti usmjeren na

potvrda istog

preduvjeti za pripremu financijskih

(računovodstvena) izvješća

Povećanje potrebnog stupnja povećanja volumena

revizorovo povjerenje (ili pad

rizik da revizor vjeruje da

nema značajne greške,

dok je ona kod

stvarno će se održati)

Povećanje ukupne vrijednosti pogreške, smanjenje volumena

koje je revizor spreman prihvatiti

prihvatljivo (dopuštena pogreška)

Povećanje vrijednosti pogreške, što povećava glasnoću

revizor očekuje identificirati

stanovništvo (očekivano

Stratifikacija općeg smanjenja volumena

agregate gdje je to prikladno

Povećanje broja elemenata ima zanemariv učinak

populacija

──────────────────────────────────────────────────────────────────

1. Revizorova procjena inherentnog rizika

Što je viša revizorova procjena inherentnog rizika, to bi populacija uzorka trebala biti veća. Veći inherentni rizik sugerira da je niža razina rizika otkrivanja nužna za smanjenje revizijskog rizika na prihvatljivo nisku razinu. Manji rizik od neotkrivanja može se postići povećanjem veličine populacije uzorka.

2. Revizorova procjena rizika internih kontrola

Što je viša revizorova procjena rizika interne kontrole, to bi uzorak trebao biti veći. Na primjer, procjena rizika interne kontrole kao visokog ukazuje na to da se revizor ne može značajno osloniti na učinkovito djelovanje interne kontrole u vezi s određenom tvrdnjom o financijskom izvješćivanju. Stoga, kako bi se revizijski rizik smanjio na prihvatljivo nisku razinu, revizor će morati osigurati da je rizik otkrivanja nizak te će se više oslanjati na dokazne postupke revizije. Što se više revizor oslanja na dokazne revizijske postupke (to jest, što je manji rizik otkrivanja), to bi trebala biti veća veličina uzorka populacije.

3. Korištenje drugih dokaznih revizijskih postupaka usmjerenih na potvrđivanje iste premise za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja

Što se više revizor oslanja na druge dokazne postupke (detaljne testove poslovnih transakcija i prometa na računovodstvenim računima ili analitičke postupke) kako bi smanjio na prihvatljivo nisku razinu rizik neotkrivanja pogrešnih prikazivanja u odnosu na određeno stanje računa ili određenu grupu sličnih transakcija, to više Manje povjerenja revizor će zahtijevati od testa uzorka i, stoga, manja veličina populacije uzorka može biti.

4. Zahtijevani stupanj povjerenja revizora

Što revizor mora biti sigurniji da su rezultati testiranja elemenata odabrane populacije uistinu indikativni za stvarnu vrijednost pogreške učinjene u populaciji, to bi veličina odabrane populacije trebala biti veća.

5. Vrijednost opće pogreške koju je revizor spreman prihvatiti kao prihvatljivu

Što je manja vrijednost ukupne pogreške koju je revizor spreman prihvatiti, to bi trebala biti veća veličina uzorka populacije.

6. Vrijednost pogreške koju revizor očekuje identificirati u populaciji

Što je veća veličina pogreške koju revizor očekuje otkriti u populaciji, to mora biti veća veličina uzorka kako bi se pružila razumna procjena stvarne razine pogreške u populaciji.

Čimbenici relevantni za revizorovu analizu očekivane pogreške su:

stupanj subjektivnosti s kojim se provodi vrednovanje elemenata;

rezultati testiranja unutarnjih kontrola;

rezultate revizijskih postupaka obavljenih u prethodnim razdobljima;

rezultate drugih značajnih postupaka testiranja.

7. Raslojavanje stanovništva

Kada elementi populacije jako variraju u vrijednosti, korisno je grupirati elemente koji su slične vrijednosti u zasebne slojeve. Kada je populacija ispravno stratificirana, ukupna veličina uzorkovane populacije prema stratumima obično je manja od veličine uzorkovane populacije koja bi bila potrebna za postizanje određene razine rizika povezanog s metodom uzorkovanja da je jedan uzorak odabran za cijeli populacija.

8. Broj elemenata populacije

S velikom populacijom, njezina stvarna veličina ima samo manji učinak na veličinu uzorka. Kada je populacija mala, revizijsko uzorkovanje često nije tako učinkovito kao alternativne metode dobivanja dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza.

Kada se koristi uzorkovanje po monetarnim elementima, povećanje vrijednosti populacije rezultira povećanjem veličine uzorka osim ako se to ne nadoknadi odgovarajućim povećanjem razine materijalnosti.

Prilog br.3

vladati (standard) N 16

KARAKTERISTIKE METODA SELEKCIJE POPULACIJE

1. Slučajni odabir

Za slučajni odabir koristi se generator slučajnih brojeva (kao programski proizvod u elektroničkoj računalnoj tehnici) ili tablice slučajnih brojeva.

2. Sustavna selekcija

Za sustavno uzorkovanje, broj elemenata u populaciji dijeli se s veličinom uzorkovane populacije kako bi se dobio interval uzorkovanja (na primjer jednak 50), a nakon određivanja početne točke unutar prvih 50 elemenata, zatim svaki 50. element u uzorku je odabrano.

Odabrana populacija više je slučajna po prirodi ako se početna točka određuje korištenjem računalnog generatora slučajnih brojeva ili tablica slučajnih brojeva.

U sustavnom uzorkovanju, elementi odabrane populacije unutar populacije ne bi trebali biti strukturirani na takav način da intervali uzorkovanja odgovaraju bilo kojoj posebnoj značajki strukture populacije.

3. Nesustavna selekcija

Kod nesustavne selekcije selekcionirana populacija formira se bez ikakve sistematizacije.

Iako se klasifikacija ne koristi, revizor bi ipak trebao izbjegavati bilo kakvu pristranost ili predvidljivost (na primjer, neće izbjegavati stavke koje je teško otkriti ili neće uvijek odabrati ili izbjegavati odabir prvih ili zadnjih računovodstvenih unosa na ovoj stranici) i pokušat će osigurati da svi članci u populaciji mogu biti birani.

Slučajno uzorkovanje se ne koristi kada se koristi statističko uzorkovanje.

4. Izbor elemenata za provjeru blokova

Postoji praksa odabira elemenata za provjeru u blokovima, odnosno odabira susjednih elemenata opće populacije (na primjer, primarni dokumenti dijela računovodstva koji se odnose na jedan određeni mjesec).

Odabir bloka nije primarna metoda za odabir populacije i obično se ne može koristiti pri odabiru stavki za pregled u reviziji jer je većina populacija strukturirana na takav način da se može očekivati ​​da će uzastopne stavke imati slične karakteristike koje se razlikuju od onih drugih pripadnici stanovništva..

Iako u nekim okolnostima revizijski postupak testiranja bloka elemenata može biti prikladan, ova metoda je rijetko prikladna metoda za konstruiranje uzorka populacije ako revizor očekuje izvući značajne zaključke o cijeloj populaciji iz uzorka populacije.

MRevS 315, Identificiranje i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja razumijevanjem subjekta i njegovog okruženja, zahtijeva da revizorska tvrtka stekne odgovarajuće razumijevanje subjekta i njegovog okruženja, uključujući njegov sustav interne kontrole.

Organizacija i njezino okruženje

Da bi razumio revidirani subjekt i njegovo okruženje, revizor mora razumjeti sljedeća pitanja:

• a) dobiti informacije o relevantnim industrijskim i regulatornim čimbenicima i drugim vanjskim čimbenicima koji utječu na aktivnosti revidirane organizacije;
• b) karakteristike organizacije, uključujući:
  • svoje operativne aktivnosti;
  • njegovu strukturu vlasništva i korporativnog upravljanja;
  • vrste ulaganja koje organizacija čini i planira napraviti, uključujući ulaganja u subjekte posebne namjene;
  • strukturu subjekta i način na koji se financira, što će omogućiti revizoru da razumije vrste transakcija, stanja računa i objave koje se očekuju u financijskim izvještajima;
• c) izbor i primjenu računovodstvenih politika od strane organizacije, uključujući obrazloženje za promjene koje su u njoj učinjene;
• d) subjektove ciljeve i strategije te povezane poslovne rizike koji mogu dovesti do rizika značajnog pogrešnog prikazivanja;
• e) procjena i analiza financijskih rezultata organizacije.

Revizor mora razumjeti sustav interne kontrole organizacije u mjeri koja je relevantna za reviziju.

Proces procjene rizika u organizaciji. Revizor treba razumjeti ima li organizacija sljedeće procese:

• utvrđivanje poslovnih rizika koji su značajni za potrebe financijskog izvještavanja;
• procjena važnosti rizika;
• procjena vjerojatnosti pojave rizika;
• donošenje odluka o mjerama za smanjenje takvih rizika.

Informacijski sustav vezan uz financijsko izvještavanje. Revizor treba razumjeti informacijski sustav, uključujući povezane poslovne procese, relevantne za pripremu financijskih izvještaja, uključujući sljedeće aspekte:

• vrste transakcija unutar aktivnosti organizacije koje su značajne za financijska izvješća;
• procedure, bilo u informacijskoj tehnologiji (IT) ili sustavu ručne obrade, pomoću kojih se takve transakcije pokreću, bilježe, obrađuju i prema potrebi prilagođavaju, prenose u glavnu knjigu i iskazuju u financijskim izvještajima;
• relevantne računovodstvene podatke, popratne informacije i specifične račune koji se koriste za pokretanje, evidentiranje, obradu i izvješćivanje u financijskim izvještajima; uključujući ispravak pogrešnih podataka i načine prijenosa podataka u glavni registar;
• način na koji informacijski sustav bilježi događaje i uvjete koji nisu transakcije značajni za financijske izvještaje;
• proces financijskog izvještavanja, uključujući značajne računovodstvene procjene i objave;
• Kontrole nad računovodstvenim unosima, uključujući nerutinske računovodstvene unose koji se koriste za obračun neponavljajućih, neobičnih transakcija ili usklađenja.

Revizor mora primiti Razumijevanje načina na koji organizacija komunicira o ulogama i odgovornostima u pripremi financijskih izvještaja i značajnih pitanja povezanih s financijskim izvještajima.

Revizor ih mora razumjeti kontrolne radnje značajne za reviziju, koje je, po revizorovu mišljenju, potrebno ispitati kako bi se procijenili rizici značajnog pogrešnog prikazivanja na razini tvrdnji i razvili daljnji revizijski postupci kao odgovor na procijenjene rizike.

Da bi razumio aktivnosti organizacije i njezino okruženje, revizor treba proučiti brojne čimbenike i karakteristike organizacije.

Industrijski, regulatorni i drugi vanjski čimbenici. Relevantni industrijski čimbenici uključuju prevladavajuće uvjete u industriji kao što su konkurentsko okruženje, odnosi s dobavljačima i kupcima te tehnološki razvoj.

Industrija u kojoj subjekt posluje može dovesti do specifičnih rizika značajnog pogrešnog prikazivanja zbog prirode poslovanja ili razine propisa.

Regulatorni čimbenici. Relevantni regulatorni čimbenici odnose se na regulatorno okruženje. Regulatorno okruženje posebno pokriva primjenjivi okvir financijskog izvještavanja te pravno i političko okruženje.

Primjeri pitanja koja revizor može razmotriti:

• računovodstvena načela i industrijske prakse;
• regulatorni okvir regulirane industrije;
• zakoni i propisi koji imaju važan utjecaj na poslovanje organizacije, uključujući izravni nadzor;
• oporezivanje (korporativno i ostalo);
• vladine politike koje trenutačno utječu na poslovanje organizacije, posebno monetarna politika, uključujući sustav devizne kontrole, porez, financijske poticaje, kao i politike u području tarifa i trgovinskih ograničenja;
• zahtjevi okoliša povezani s industrijom i poslovanjem organizacije.

Priroda organizacije. Razumijevanje prirode organizacije omogućuje revizoru da odgovori na sljedeća pitanja:

• ima li organizacija složenu strukturu, kao što su podružnice ili druge komponente smještene na više lokacija. Složena struktura u mnogim slučajevima stvara probleme koji mogu dovesti do rizika značajnog pogrešnog prikazivanja. Takva pitanja mogu uključivati ​​pitanja ispravnog računovodstva za goodwill, zajedničke pothvate, ulaganja ili subjekte posebne namjene;
• kakva je vlasnička struktura i odnosi između vlasnika i drugih osoba ili organizacija. Razumijevanje ovoga pomaže u određivanju jesu li transakcije povezanih strana ispravno identificirane i obračunate.

Odabir i primjena računovodstvenih politika organizacije. Razumijevanje

Odabir i primjena računovodstvenih politika od strane subjekta može uključivati ​​razmatranje sljedećih pitanja:

• metode koje subjekt koristi za obračun značajnih i neobičnih transakcija;
• utjecaj značajnih računovodstvenih politika u kontroverznim ili novim područjima gdje nedostaju formalne smjernice ili konsenzus;
• promjene u računovodstvenim politikama organizacije;
• standarde financijskog izvještavanja, zakone i propise koji su novi za organizaciju, te kada i kako će organizacija primijeniti te zahtjeve.

Ciljevi i strategije te povezani poslovni rizici. Organizacija provodi svoje aktivnosti uzimajući u obzir industrijske, pravne i druge unutarnje i vanjske čimbenike. Kako bi se ovi čimbenici uzeli u obzir, menadžment ili oni koji su zaduženi za upravljanje postavljaju ciljeve koji predstavljaju sveukupne planove organizacije. Strategije su pristupi kojima menadžment organizacije namjerava postići te ciljeve. Ciljevi i strategije organizacije mogu se mijenjati tijekom vremena.

Procjena i analiza financijskih rezultata organizacije. Organizacijski menadžment i drugi procjenjuju i analiziraju pitanja koja smatraju važnima. Evaluacija učinka, vanjska i unutarnja, stavlja određeni pritisak na organizaciju. Ovaj pritisak, zauzvrat, može natjerati menadžment organizacije da poduzme mjere za poboljšanje učinka ili iskrivljavanje financijskih izvješća.

Sustav interne kontrole organizacije. Razumijevanje sustava interne kontrole pomaže revizoru identificirati one vrste potencijalnih pogrešnih prikazivanja i čimbenike koji utječu na rizike značajnih pogrešnih prikazivanja, kao i odrediti prirodu, vrijeme i opseg daljnjih revizijskih postupaka.

Bez obzira na to koliko je sustav interne kontrole subjekta učinkovit, on može pružiti samo razumno jamstvo da će subjekt postići svoje ciljeve financijskog izvještavanja. Na vjerojatnost njihovog postizanja utječu inherentna ograničenja sustava interne kontrole. Oni se odnose na činjenicu da ljudska prosudba pri donošenju odluka može biti pogrešna i da se zbog utjecaja ljudskog faktora mogu pojaviti propusti u sustavu internih kontrola.

Pismo obveze za provođenje revizije.

Ugovor o pružanju usluga revizije. Usklađivanje uvjeta revizije.

Pravilo (standard) br. 17 “Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije”: prije sklapanja ugovora o pružanju usluga revizije, revizor mora pribaviti preliminarne informacije o djelatnosti i vlasničkoj strukturi, kao i menadžmentu i vlasnicima subjekt revizije i dr.

Nakon sklapanja ugovora o pružanju usluga revizije potrebno je proširiti obujam i stupanj totalizacije informacija. Tijekom revizije prethodno dobivene informacije se procjenjuju, ažuriraju i proširuju. Prikupljanje informacija o aktivnostima subjekta revizije kontinuiran je proces prikupljanja i vrednovanja informacija, kao i njihovog povezivanja s revizijskim dokazima i informacijama dobivenim u svim fazama revizije.

Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije temelj je za izražavanje revizorove profesionalne prosudbe. Odgovarajuća uporaba informacija o subjektu koji se revidira pomaže revizoru:

Procijeniti rizike i identificirati problematična područja,

Učinkovito planirati i provoditi revizije,

Ocijenite revizijske dokaze

Osigurati visoku kvalitetu revizije i valjanost zaključaka.

Popis pitanja koja treba razmotriti za dobivanje informacija o aktivnostima subjekta revizije:

Opći ekonomski čimbenici (opći stupanj gospodarskog razvoja, kamatne stope, inflacija, devizni tečajevi i sl.),

Obilježja djelatnosti koja utječu na djelatnost subjekta revizije (tržište i konkurencija u djelatnosti, ekonomski pokazatelji u djelatnosti, smanjenje i proširenje djelatnosti i dr.).

Upravljačka i vlasnička struktura subjekta revizije.

Organizacijska struktura poduzeća,

Dioničari i njihova povezana društva,

struktura kapitala,

Ciljevi, načela i strateški plan upravljanja,

Izvori i načini financiranja,

Upravni odbor i menadžeri,

Proizvodi, tržišta, dobavljači, proizvodne aktivnosti subjekta revizije i dr.

Značajke zakonodavstva.

1. Zahtjevi regulatornih pravnih akata koji se primjenjuju u tijeku aktivnosti subjekta revizije, uključujući u području oporezivanja,

2. Zahtjevi otkrivanja informacija specifični za ovu vrstu aktivnosti,

3. Zahtjevi za revizorsko izvješće,

4. Mogući korisnici financijskih (računovodstvenih) izvješća.

Pismu o obvezi mora prethoditi službeni prijedlog gospodarskog subjekta koji traži pružanje revizije i/ili povezanih usluga. Zauzvrat, gospodarski subjekt mora pismeno potvrditi svoju suglasnost s uvjetima revizije koje je predložila revizorska organizacija.

Pismo angažmana ne može se sastaviti ako je svrha i opseg pregleda definiran između stranaka u dugoročnom ugovoru.

Svrha revizije financijskih (računovodstvenih) izvještaja,

Revizijsko izvješće i svi drugi dokumenti za koje se očekuje da će biti pripremljeni na temelju rezultata revizije,

Odgovornost uprave subjekta revizije za sastavljanje i prezentaciju financijskih (računovodstvenih) izvještaja,

Cijena revizije, te postupak priznavanja pruženih usluga i način plaćanja.

Revizijsko pismo također može uključivati:

dogovore vezane za koordinaciju rada revizora i zaposlenika subjekta revizije tijekom planirane revizije,

Pravo revizora da od uprave subjekta koji se revidira dobije službenu pisanu izjavu u vezi s revizijom,

Obveza uprave subjekta revizije da pomogne u upućivanju zahtjeva kreditnim institucijama i drugim ugovornim stranama subjekta revizije radi dobivanja podataka potrebnih za reviziju,

Obveza uprave subjekta revizije da osigura nazočnost zaposlenika revizora prilikom popisa imovine subjekta revizije.

Revizor i menadžment subjekta koji se revidira moraju postići dogovor o uvjetima revizije. Ovi dogovoreni uvjeti moraju biti dokumentirani u ugovoru o pružanju usluga revizije.

TEMA: Planiranje revizije.

1. Planiranje revizije: opći plan i program revizije.

Revizijski uzorak.

Materijalnost u reviziji.

Međunarodni revizijski standard ISA 310, kao i ruska revizijska pravila (standardi), zahtijevaju da revizorska organizacija stekne znanje o aktivnostima subjekta revizije (poslovno znanje) u mjeri dovoljnoj za prepoznavanje i razumijevanje događaja, financijskih i poslovnih operacija i rada metode koje po revizorovoj prosudbi mogu imati značajan učinak na financijske izvještaje ili revizijski pristup ili revizorovo izvješće. Revizor koristi takve informacije u procjeni inherentnog rizika i rizika unutarnje kontrole te u određivanju prirode, vremena i opsega revizijskih postupaka.

Razina znanja revizora potrebna za obavljanje revizijskog angažmana uključuje informacije o gospodarstvu u cjelini i području djelatnosti u kojem subjekt revizije djeluje, kao i konkretnije podatke o tome kako subjekt revizije posluje.

Primanje informacija. Prije sklapanja ugovora, revizor mora steći preliminarno znanje o revidiranoj industriji i vlasničkoj strukturi, upravljanju i uspješnosti te utvrditi može li dobiti potrebnu količinu informacija o revidiranim aktivnostima za provođenje revizije.

Nakon sklapanja ugovora, revizor treba proširiti obujam i stupanj detaljnosti informacija, pa se tijekom revizije prethodno dobivene informacije ocjenjuju, ažuriraju i dopunjuju. Saznanja o aktivnostima subjekta revizije stječu se kontinuiranim prikupljanjem i vrednovanjem informacija te njihovim povezivanjem s revizijskim dokazima i informacijama dobivenim u svim fazama revizije.

Kada se revizije određenog subjekta ponavljaju tijekom niza godina, revizor ažurira i ponovno procjenjuje prethodno prikupljene informacije, uključujući informacije iz radnih dokumenata za prethodne godine. Revizor također treba identificirati značajne promjene koje su se dogodile od prethodne revizije.

Revizor može dobiti informacije o aktivnostima subjekta revizije iz različitih izvora:

• prethodno iskustvo u radu s revidiranim subjektom i njegovim područjem djelovanja;
• razgovore sa zaposlenicima subjekta revizije;
• razgovore s unutarnjim revizorima i proučavanje izvještajnih dokumenata unutarnjih revizora;
• razgovore s drugim revizorima, odvjetnicima i konzultantima koji su pružali usluge subjektu revizije ili u ovom području djelovanja;
• razgovori sa stručnjacima koji nisu povezani s revidiranim subjektom (na primjer, ekonomistima u industriji, predstavnicima regulatora industrije, kupcima, dobavljačima, konkurentima);
• publikacije povezane s ovim područjem djelovanja (na primjer, državne statistike, sažeci, članci, stručni časopisi, izvješća banaka i sudionika na tržištu vrijednosnih papira, financijske novine);
• propisi kojima se uređuje djelatnost subjekta revizije;
• obilazak upravnih zgrada i proizvodnih prostora subjekta revizije;
• dokumenti koje je izravno pripremio revidirani subjekt (na primjer, zapisnici sa sastanaka; materijali podijeljeni dioničarima ili predani regulatornim tijelima; promotivni materijali; financijska (računovodstvena) izvješća za prethodne godine; procjene; ​​interna izvješća uprave; međuizvješća; priručnik o politici upravljanja; upute za održavanje, sustavi računovodstva i interne kontrole; radni kontni plan; opis poslova; marketinški i prodajni planovi).

Primjena stečenih znanja. Poznavanje djelatnosti subjekta revizije temelj je za izražavanje stručnog mišljenja revizora. Razumijevanje aktivnosti i ispravno korištenje takvih informacija pomaže revizoru:

• procijeniti rizike i identificirati problematična područja;
• učinkovito planirati i provoditi revizije;
• ocijeniti revizijske dokaze;
• osigurati visoku kvalitetu revizije i pouzdanost revizorovih zaključaka.

Poznavanje aktivnosti subjekta revizije potrebno je, na primjer, kada:

• procjena inherentnog i kontrolnog rizika;
• razmatranje komercijalnih rizika i postupanje uprave subjekta revizije u vezi s tim rizicima;
• izrada općeg plana revizije i programa revizije;
• određivanje razine materijalnosti i procjena je li ona primjerena;
• prikupljanje revizijskih dokaza radi utvrđivanja njihove primjerenosti i ispunjenja relevantnih preduvjeta za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja;
• ocjenjivanje tumačenja i izjava menadžmenta i procjena koje oni daju;
• utvrđivanje područja u kojima bi se moglo zahtijevati specifično znanje i vještine revizora;
• identificiranje podružnica i transakcija s njima; identificiranje proturječnih informacija (na primjer, izjave koje proturječe jedna drugoj);
• otkrivanje neuobičajenih okolnosti (na primjer, dokaz o prijevari ili nepoštivanju propisa);
• pripremu kvalificiranih zahtjeva i procjenu prirode odgovora na njih sa stajališta njihove razumnosti;
• analiza prikladne prirode računovodstvenih politika i objavljivanja u financijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Revizor mora osigurati da zaposlenici koji obavljaju reviziju dobiju dovoljno informacija o aktivnostima revidiranog subjekta kako bi mogli obaviti dodijeljeni posao. Osim toga, ti bi zaposlenici trebali zatražiti dodatne informacije kada je to potrebno i podijeliti te informacije s revizorom i drugim članovima angažiranog tima.

Kako bi učinkovito koristio informacije o aktivnostima subjekta revizije, revizor bi trebao analizirati kako priroda ove aktivnosti utječe na financijske (računovodstvene) izvještaje u cjelini i jesu li premise za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja u skladu s revizorovim znanjem o ovim aktivnostima.

Čimbenici koje treba uzeti u obzir za dobivanje informacija o aktivnostima revidiranog subjekta (objekti poslovnog znanja)

1. Opći ekonomski čimbenici:
   • opća razina ekonomske aktivnosti (npr. recesija, rast);
   • kamatne stope i dostupnost financijskih sredstava;
   • inflacija, revalorizacija valute;
   • vladine politike (monetarne, fiskalne, porezne, korporativne, tarife, trgovinska ograničenja, financijski poticaji i državni programi pomoći);
   • devizni tečajevi i mehanizmi devizne kontrole.
2. Značajke industrije koje utječu na aktivnosti subjekta revizije:
   • tržište i konkurencija;
   • ciklička ili sezonska aktivnost;
   • promjene u tehnologiji proizvodnje;
   • komercijalni rizik (npr. visoka tehnologija, visoka moda, lak pristup tržištu za nove konkurente); smanjenje ili proširenje djelatnosti;
   • nepovoljni uvjeti (npr. opadajuća potražnja, neiskorišten proizvodni kapacitet, oštra cjenovna konkurencija);
   • osnovni ekonomski pokazatelji;
   • industrijski problemi i industrijske značajke računovodstva;
   • ekološki zahtjevi i pitanja;
   • zahtjevi regulatornih pravnih akata;
   • dostupnost i cijena energetskih resursa;
   • posebne značajke djelatnosti (na primjer, u odnosu na ugovore o radu, metode financiranja, računovodstvene metode).
3. Upravljačka i vlasnička struktura subjekta revizije:
   • korporativna struktura - privatna, javna, državna (uključujući sve nedavne ili planirane promjene); vlasnici i podružnice (lokalni, strani, poslovni ugled i iskustvo);
   • struktura kapitala (uključujući sve nedavne ili planirane promjene);
   • organizacijska struktura;
   • ciljevi, načela, strateški planovi upravljanja; akvizicije poduzeća, njihovo spajanje ili likvidacija određenih vrsta poslovnih aktivnosti (planiranih ili nedavno izvedenih);
   • izvori i načini financiranja (tekući, početni); upravni odbor (sastav, poslovni ugled i profesionalno iskustvo pojedinaca, neovisnost od menadžera i kontrola nad njihovim djelovanjem, učestalost sastanaka, prisutnost revizijskog odbora i djelokrug njegovog djelovanja, postojanje politike korporativnog ponašanja, činjenice zamjene profesionalni konzultanti, na primjer odvjetnici);
   • menadžeri (iskustvo i reputacija; fluktuacija osoblja; ključno financijsko osoblje i njihov status u organizaciji; računovodstveno osoblje; planovi poticaja ili bonusa kao dio kompenzacije, na primjer na temelju dobiti; korištenje predviđanja i procjena; pritisak na menadžment, kao što je menadžment preopterećenost, dominacija jedne osobe, podrška cijenama dionica, nerazumno kratki rokovi objave rezultata, dostupnost i kvaliteta upravljačkih informacijskih sustava);
   • dostupnost i kvaliteta rada jedinice za unutarnju reviziju;
   • odnos prema unutarnjem kontrolnom okruženju.
4. Proizvodi, tržišta, dobavljači, troškovi, proizvodne aktivnosti subjekta revizije:
   • prirodu poslovne aktivnosti (na primjer, proizvodne aktivnosti, trgovina, financijske usluge, uvoz/izvoz);
   • mjesto proizvodnih pogona, skladišta, ureda;
   • karakteristike angažiranog osoblja (na primjer, prema lokaciji, razini plaće, značajkama sindikalnih aktivnosti, značajkama socijalne sigurnosti, posebnim državnim propisima);
   • proizvodi ili usluge i tržišta (na primjer, glavni kupci i ugovori, uvjeti plaćanja, profitne marže, tržišni udio, konkurenti, izvoz, politike cijena, reputacija proizvoda, jamstva, knjiga narudžbi, trendovi, marketinška strategija i ciljevi, proizvodni procesi);
   • važni dobavljači dobara i usluga (npr. dugoročni ugovori, stabilnost opskrbe, uvjeti plaćanja, uvoz, načini isporuke, kao što je točno na vrijeme);
   • inventar (npr. lokacija, količina);
   • franšize, licence, patenti;
   • važne kategorije troškova;
   • Istraživanje i razvoj;
   • imovina, obveze i transakcije u stranoj valuti - prema vrsti valute, hedgingu;
   • zakonodavstvo i propise koji bitno utječu na djelatnost subjekta revizije;
   • operativni informacijski sustavi; planovi za promjene;
   • značajke primljenih zajmova.

1. Čimbenici koji se odnose na financijski položaj i profitabilnost subjekta revizije:
   glavni financijski pokazatelji; trendove njihove promjene.
2. Uvjeti pod kojima se priprema izvješće subjekta revizije, uključujući vanjske čimbenike koji utječu na menadžment u procesu sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
3. Značajke zakonodavstva:
   • regulatorno okruženje i regulatorni zahtjevi; oporezivanje;
   • značajke zahtjeva za otkrivanjem informacija specifičnih za ovu vrstu aktivnosti;
   • zahtjevi za revizorsko izvješće;
   • mogući korisnici financijskih (računovodstvenih) izvještaja.