Knjiženje rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Računovodstveno i porezno računovodstvo rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire

Ako se potvrdi značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, društvo stvara rezervu za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja (članak 38. PBU 19/02). Koje se vrste transakcija koriste za dokumentiranje takve operacije? Kako se iznos pričuve odražava u bilanci? Prvo najprije.

Što je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja?

Uvjeti za klasificiranje različite imovine poduzeća kao financijskih ulaganja navedeni su u stavku 2 PBU 19/02. Sukladno zakonskim normama, to su vrijednosni papiri (općinski i državni); vrijednosni papiri trećih strana, uključujući dug; izdani zajmovi; ulozi u temeljni kapital, osim vlastitih; depoziti; potraživanja stečena ustupom, itd. (klauzula 3 PBU).

Amortizacija financijskih ulaganja nastaje kada postoji stabilan i značajan pad njihove izvorne vrijednosti. Drugim riječima, ako trenutna tržišna cijena nije određena za financijska ulaganja, a očekivana ekonomska korist od korištenja imovine u normalnim uvjetima opadne, kaže se da se objekt amortizira. U tom slučaju moraju biti istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

• Knjigovodstvena vrijednost za tekući i prethodne izvještajne datume veća je od tržišne vrijednosti.
• U izvještajnom razdoblju došlo je do značajnog pada procijenjene vrijednosti.
• Na datum izvještavanja nema znakova da postoji velika vjerojatnost značajnog povećanja procijenjene cijene.

Umanjenje vrijednosti predmeta moguće je, primjerice, kada izdavatelj vrijednosnih papira proglasi stečaj. Ako se pojave odgovarajući znakovi, društvo je dužno provjeriti smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Događaj se provodi u odnosu na ona ulaganja za koja postoje znakovi umanjenja vrijednosti. Ako su rezultati revizije pozitivni, odnosno potvrdi se stalan pad vrijednosti imovine, treba napraviti rezervu za razliku između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti objekta.

Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire - računovodstvo

U računovodstvu poduzeća formiranje rezerve odražava se po računu. 59 s istim imenom. Ovaj račun je pasivan: s povećanjem - kreditom, smanjenjem - zaduženjem. Analitika se provodi po vrstama rezervi i rokovima - kratkoročne i dugoročne. Korespondencija računa 59 izvodi se iz brojanja. 91:

• Formirana je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja - stavka D 91.2 K 59.
• Rezerva za umanjenje vrijednosti ulaganja se knjigovodstveno otpisuje - D 59 K 91.1.

Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja ne iskazuju se u bilanci izravno, već kroz smanjenje knjigovodstvene vrijednosti objekata na stranici 1170. Ako tvrtka stvara rezerve, ubuduće je potrebno provoditi godišnju provjeru znakova umanjenja vrijednosti. . Datum revizije je 31. prosinca ili od formiranja međuračunovodstvenih izvješća. Rezultati događaja moraju biti dokumentirani.

U slučaju da je revizijom utvrđeno naknadno smanjenje tržišne cijene, iznos već formirane pričuve usklađuje se povećanjem. Ako je cijena porasla, rezerva se smanjuje. Financijski rezultati poduzeća mijenjaju se na odgovarajući način (članak 39. PBU-a). Kada se imovina otuđi tijekom prodaje, iznos pričuve uključuje se u ostale prihode (točka 40.).

Stvaranje rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja potrebni u slučaju značajnog smanjenja njihove vrijednosti. Pod kojim čimbenicima se priznaje održivo smanjenje financijskih ulaganja i kako takve rezerve uzeti u obzir u računovodstvu, raspravljat ćemo dalje.

Uvjeti pod kojima se formira rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja

Financijska ulaganja su polaganje novčanih sredstava (DC) ili druge imovine na račune trećih društava u svrhu naknadnog primanja prihoda. To uključuje, posebice:

• kupnja vrijednosnih papira (CB);
• stjecanje potraživanja po ugovoru o ustupu prava potraživanja;
• ulaganje u temeljni kapital (AC) poduzeća;
• izdavanje zajmova uz kamatu.

Računovodstveni algoritam za financijska ulaganja reguliran je PBU 19/02.

O postupku računovodstvenog knjiženja financijskih ulaganja vidi članak.

Prikladno je razmotriti postupak stvaranja rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja na primjeru vrijednosnih papira. Dijele se na dionice kojima se trguje i one kojima se ne trguje na burzi. Vrednovanje vrijednosnih papira u optjecaju temelji se na njihovoj tržišnoj vrijednosti koja podliježe godišnjoj revalorizaciji. Procjena se također može provoditi mjesečno ili jednom kvartalno (klauzula 20 PBU 19/02).

U slučajevima kada se financijskim ulaganjima ne trguje na tržištu, ulagač utvrđuje njihovu vrijednost samostalno ili uz sudjelovanje procjenitelja. Procjena je obvezna godišnje ili na kraju svakog tromjesečja (mjeseca) prema odluci same organizacije (članak 38 PBU 19/02).

Ako se na temelju rezultata procjene otkrije stabilan pad cijena financijskih ulaganja u Središnjoj banci, tvrtka mora stvoriti rezervu za njihovu amortizaciju. Stabilan pad cijene financijskih ulaganja priznaje se uz istodobnu prisutnost sljedećih čimbenika (članak 37. PBU 19/02):

1. U vrijeme procjene i na prethodni izvještajni datum, knjigovodstvena vrijednost ulaganja značajno premašuje obračunsku vrijednost.
2. Tijekom 12 mjeseci procijenjena vrijednost se mijenjala isključivo prema dolje.
3. Na datum izvještavanja nema podataka o naknadnom povećanju cijene financijske imovine društva.

Na primjer, amortizacija financijskih ulaganja događa se kada:

• bankrot ili postojanje znakova stečaja tvrtke u koju su uložena sredstva;
• neplaćanje ili smanjenje plaćanja dividende ili kamata;
• prisutnost na tržištu sličnih vrijednosnih papira po cijeni znatno nižoj od knjigovodstvene knjigovodstvene vrijednosti vrijednosnog papira itd.

Račun 59 “Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja”

Stvaranje rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja, kao i njegovo naknadno usklađivanje i kretanje provode se pomoću računa 59.

Ovaj konto korespondira s kontom 91. Stvaranje rezervi, kao i njihovo povećanje, evidentiraju se u knjigovodstvenoj knjižici Dt 91 Kt 59. U slučaju povećanja obračunske cijene ili otuđenja ulaganja vrši se obrnuto knjiženje: Dt 59 Kt 91.

Budući da se financijska ulaganja dijele na dugoročna (s rokom dospijeća dulje od godinu dana) i kratkoročna (s rokom dospijeća do 12 mjeseci) te se iskazuju u različitim redovima i dijelovima računovodstvenih izvještaja, prikladnije je rezerve za njihovu amortizaciju podijeliti na kratkoročni i dugoročni. Primjerice, za obračun rezervi za umanjenje vrijednosti dugoročnih ulaganja može se koristiti konto 59.1, a za kratkoročna ulaganja konto 59.2. Analitičko računovodstvo treba organizirati prema vrstama rezervi.

Formirana je rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja – knjiženje

Pogledajmo postupak stvaranja i naknadnog usklađivanja pričuva na primjeru.

Assorti LLC posjeduje 10 dionica Mir JSC ukupne vrijednosti 150.000 rubalja. DD Mir isplaćuje kvartalne dividende svojim dioničarima. Međutim, za 2. kvartal 2016. godine plaćanja su kasnila, a za 3. kvartal 2016. godine plaćanja uopće nisu izvršena.

U listopadu 2016. neovisni procjenitelj izvršio je procjenu, na čijem je zaključku ukupna procijenjena vrijednost dionica Mir JSC iznosila 100.000 rubalja. Temeljem ovog zaključka odlučeno je da se formira rezerva za amortizaciju financijskih ulaganja. Računovođa je odrazio ovu operaciju bilježenjem Dt 91,2 Kt 59 - 50 000 rubalja. (150 000 - 100 000).

VAŽNO! U poreznom računovodstvu iznos rezervi za amortizaciju Središnje banke ne uzima se u obzir pri izračunu porezne dobiti (točka 10. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi između poreznog računovodstva i računovodstva nastaju stalne porezne obveze (PNO).

Algoritam za obračun poreznih razlika nalazi se u materijalu.

Na dan 31. prosinca 2016. financijski položaj Mir JSC se poboljšao, a ukupna procijenjena vrijednost dionica iznosila je 120.000 RUB.

Računovođa je odrazio povećanje cijene unosom prilagodbe Dt 59 Kt 91,1 - 20 000 rubalja. (120 000 - 100 000).

Rezultati

Rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja stvara se kada postoji održivi pad njihove vrijednosti. Kretanje takvih rezervi evidentira se na računu 59 i iskazuje u analitici na njegovim podračunima po vremenskom razdoblju (više ili manje od 12 mjeseci), kao i po vrsti rezervi.

Rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja stvaraju organizacije koje u svojoj imovini imaju vrijednosne papire kako bi razjasnile njihovu trenutnu vrijednost. O tome koje bi transakcije trebale odražavati formiranje i otpis pričuve saznat ćete u našem članku.

Amortizacija financijskih ulaganja podrazumijeva stabilno i značajno smanjenje njihove vrijednosti. Kako bi se ulaganja smatrala umanjenima, njihova trenutna tržišna vrijednost mora biti niža od koristi koje organizacija planira ostvariti od tih ulaganja.

Stavak 45. PBU-a predviđa da na kraju izvještajnog razdoblja organizacija koja posjeduje vrijednosne papire (dionice, obveznice itd.) mora analizirati njihovu računovodstvenu i tržišnu vrijednost. Ako su rezultati analize otkrili smanjenje tržišne vrijednosti u odnosu na računovodstvene pokazatelje, tada se njihova procjena u računovodstvu mora korigirati.

Postupak formiranja rezerve za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira podrazumijeva provođenje operacija kojima se odražava usklađenje knjigovodstvene cijene dionica u skladu s njihovom tržišnom vrijednošću. Treba napomenuti da se rezerva formira za dionice koje ne kotiraju, kao i za one vrijednosne papire koji kotiraju na burzi, a njihova se tržišna vrijednost potvrđuje objavom kotacija. Ovisno o uvjetima propisanim računovodstvenom politikom, analiza tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i, posljedično, formiranje rezervi za njihovo umanjenje vrijednosti, može se provesti kako na kraju godine, tako iu međurazdobljima izvještaja ( mjesec, kvartal).

Da bi odražavale operacije formiranja pričuve, moraju biti prisutni sljedeći uvjeti:

1. Na temelju rezultata posljednja 2 izvještajna razdoblja, vrijednost vrijednosnih papira je knjigovodstveno znatno niža od njihove tržišne vrijednosti. Prag materijalnosti određuje sama organizacija, utvrđujući ovaj pokazatelj u svojim računovodstvenim politikama.
2. Na kraju izvještajne godine tržišna vrijednost dionica mijenjala se isključivo u smjeru pada.
3. Nema informacija o mogućem povećanju tržišne vrijednosti vrijednosnih papira.

Računovodstvo rezerviranja za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira

Koriste se opće informacije o rezervama koje organizacija formira za amortizaciju financijskih ulaganja u vrijednosne papire. Analitičko računovodstvo za ovaj račun provodi se u kontekstu svake formirane rezerve.

Operacija stvaranja pričuve za amortizaciju ulaganja prikazana je unosom Dt 91/2 Kt.

Stvorena rezerva može se razriješiti (otpisati) kada se poveća tečaj upisanih vrijednosnih papira, kao iu slučaju njihove prodaje. Otpis pričuve treba iskazati u knjiženju Dt Kt 91/1. Ovom objavom organizacija potvrđuje da financijska ulaganja više ne zadovoljavaju kriterij održivog i značajnog smanjenja vrijednosti. U slučaju otuđenja financijskih ulaganja čija je procijenjena vrijednost uzeta u obzir pri obračunu pričuve, iznos pričuve iskazuje se u računovodstvu financijskog rezultata.

Formiranje rezerve

JSC Pharaoh u svojoj imovini ima 1200 obveznica, knjigovodstvena cijena svake od njih je 312 rubalja. Tijekom siječnja 2016. Pharaoh JSC primio je informacije o kotacijama ovih dionica. U isto vrijeme, prosječna cijena za promociju bila je 275 rubalja. Sukladno računovodstvenoj politici, prag materijalnosti je 5%.

Budući da je cijena obveznica u transakcijama (275 rubalja) više od 5% niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti (312 rubalja), računovođa Pharaoh JSC napravio je unose za stvaranje rezerve za amortizaciju obveznica:

Otpis rezervi zbog prodaje dionica

JSC Gigant posjeduje 1420 dionica, od kojih je početni trošak svake od 1200 rubalja. Na kraju 2015. godine tržišna vrijednost svake dionice iznosila je 900 rubalja, te je stoga formirana rezerva za njihovu amortizaciju u iznosu od 426.000 rubalja. ((1420 komada * (1200 rubalja - 900 rubalja). U veljači 2016. dionice su prodane tvrtci Favorit LLC po cijeni od 980 rubalja po dionici, rezerva za umanjenje vrijednosti dionica otpisana je temeljem kupoprodajnog ugovora.

Za ulaganja organizacije kojima se ne trguje na tržištu vrijednosnih papira zakon predviđa potrebu praćenja amortizacije i uvođenje pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja. Pogledajmo kako se to događa u praksi.

Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire i drugu imovinu

Financijska ulaganja organizacije uključuju:

• razne vrijednosne papire s fiksnim dospijećem i otkupnom vrijednošću;
• ulozi u kapital drugih poduzeća i organizacija;
• izdani zajmovi (osim beskamatnih) i depoziti;
• stečena potraživanja i sl.

Uvjeti za uključivanje ove imovine u koncept koji se razmatra su sljedeći:

• obvezni dokumentarni dokazi;
• snošenje određenih rizika (do i uključujući gubitke) povezanih s takvim ulaganjima;
• usmjerenost ulaganja na stjecanje dobiti (primjerice, primanje dividende, povećanje vrijednosti imovine itd.).

Određena imovina (na primjer, kratkoročna) ima tendenciju amortizacije.

U situaciji amortizacije financijskih ulaganja, poduzeće treba analizirati razloge smanjenja njihove vrijednosti. U tu svrhu provodi se revizija svih financijskih ulaganja koja se amortiziraju za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost.

Ako revizija pokaže trajno značajno smanjenje vrijednosti takvih ulaganja, potrebno je stvoriti rezervu za amortizaciju financijskih ulaganja na temelju razlike u računovodstvenim i procijenjenim vrijednostima (točke 21, 38 PBU 19/02 ).

Smanjenje se smatra stabilnim ako:

• u trenutku provjere vrijednosti i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost imovine je za red veličine veća od obračunske vrijednosti;
• u izvještajnom razdoblju vrijednost je samo smanjena;
• Na datum izvještavanja nije bilo informacija o pozitivnoj dinamici ovog pokazatelja.

Računovodstveno i porezno računovodstvo

Analitičko knjigovodstvo kreira se za knjigovodstveni konto 59 “Rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja”. Trošak ulaganja za koje je stvorena takva rezerva odgovara bilanci umanjenoj za pripadajuće rezerve.

Navedeni konto korespondira s kontom 91. Kreiranje pričuve za amortizaciju financijskih ulaganja prati knjiženje Dt 91 Kt 59. Otuđenje ulaganja, naprotiv, prati knjiženje Dt 59 Kt 91.

Rezerve se u računovodstvu razvrstavaju na kratkoročne i dugoročne, formirajući odgovarajuće podračune 59.1 i 59.2 i za njih dijeleći analitičko računovodstvo.

Stabilno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja podrazumijeva usklađivanje pričuve prema njezinu povećanju. Financijski rezultat će se, naprotiv, smanjiti zbog povećanja vrijednosti ostalih troškova.

Suprotan rezultat, odnosno povećanje troška financijskih ulaganja, utjecat će na usklađivanje pričuve prema njezinu smanjenju i posljedično na rast financijskog rezultata.

Ako se revizijom utvrdi da je predmetno smanjenje vrijednosti prestalo, iznos pričuve za pripadajuće ulaganje uključuje se u ostale prihode na kraju izvještajnog razdoblja.

Kada se odgovarajuća imovina proda, rezerva za njeno umanjenje odražava se na ostale prihode, povećavajući također financijski rezultat poduzeća u izvještajnom razdoblju.

Ako organizacija nije profesionalni sudionik na tržištu vrijednosnih papira, tada na temelju članka 10. čl. 270., čl. 300 Poreznog zakona Ruske Federacije, dio njegovih troškova za rezerve za amortizaciju financijskih ulaganja prikazanih u bilanci (naime, iznos rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira) nije uključen u izračun porezne osnovice za dobit.