Utilizare gratuită în 1s. Principalul lucru în iulie
Acum suntem parteneri
Utilizarea plătită și gratuită a proprietății: consecințe fiscale pentru o organizație care utilizează sistemul fiscal simplificat
Întrebarea a ajuns la linia de consultare a Sistemului Analitic Informațional „1C: Consultanță. Standard" în octombrie 2008
O organizație care aplică sistemul fiscal simplificat (obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile) intenționează să folosească în activitățile sale spații nerezidențiale deținute de o persoană fizică. Compania are în vedere două opțiuni: utilizarea plătită și gratuită a unor astfel de spații.
În acest sens, contabilul este interesat de ce consecințe fiscale apar pentru organizație în fiecare dintre aceste opțiuni?
Răspuns de un specialist în proiectul Sistem analitic informațional „1C: Consultanță”. Standard”: auditor, dr. Marina Ozerova
1) Inchiriere spatii nerezidentiale -
În conformitate cu contractul de închiriere, locatorul se obligă să ofere chiriașului proprietatea contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară (clauza 1 a articolului 606 din Codul civil al Federației Ruse).
În Sistemul Analitic Informaţional „1C: Consultanţă. Standard" Pentru mai multe informații despre încheierea unui contract de închiriere, precum și despre principalele sale prevederi, consultați subiectul „Contract de închiriere (dispoziții generale)” din subsecțiunea „Închiriere. Leasing" secțiunea "Datorii. Tratate”.
Cu această opțiune, utilizarea spațiilor nerezidențiale va avea următoarele consecințe fiscale pentru organizația chiriașilor.
1. Executarea atributiilor de agent fiscal.
Venitul primit de o persoană din închirierea proprietății este supus impozitului pe venitul personal (clauza 4, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care o persoană fizică nu este înregistrată ca antreprenor individual, Organizația de la care contribuabilul a primit venituri este obligată să calculeze, să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal la buget (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți: organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea sarcinilor agenților fiscali prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitarea se realizează conform cotei de impozitare13 la sută(Clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 4 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului. la plata efectivă.
Astfel, o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare este obligată, cu fiecare plată a chiriei către locator - o persoană fizică (neînregistrată ca întreprinzător individual), să calculeze, să rețină și să vireze la buget impozitul pe venitul persoanelor fizice pe venitul acestei persoane. .
În plus, organizația de chiriași care este agent fiscal ar trebuitransmiteți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră informații despre venitul unei persoane fizice - locatorul din această perioadă fiscală și sumele impozitelor acumulate și reținute în această perioadă fiscală anual până la data de 1 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, se întocmește un certificat de venit al unei persoane (formularul 2-NDFL), aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 octombrie 2006 Nr. SAE-3-04/706@.
2. Recunoașterea chiriei ca cheltuieli.
În conformitate cu paragrafele. 4 alin.1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului unic în cadrul sistemului fiscal simplificat, venitul primit este redus cu plățile de chirie pentru proprietatea închiriată. Vă rugăm să rețineți: pp. 4 alin.1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice luarea în considerare a cheltuielilor din contractele de închiriere cu persoane fizice.
Astfel, o organizație care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul să ia în considerare costurile cu chiria pentru spațiile închiriate deținute de o persoană fizică.
În plus, trebuie avut în vedere faptul că:
sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute din veniturile din chirie,nu pot fi incluse în cheltuielila determinarea bazei de impozitare de către o organizație care aplică sistemul fiscal simplificat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 mai 2008 nr. 03-11-04/2/84);
plățile efectuate către o persoană fizică care este locator pe baza unui contract de închiriere încheiat nu intră în domeniul de aplicare al impozitării UST, ceea ce înseamnă nu li se percepe prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie(scrisoare de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 20 aprilie 2007 nr. 21-18/340).
2) Utilizarea gratuită a spațiilor nerezidențiale -
Potrivit regulilor de drept civil, în cazul folosirii cu titlu gratuit a bunului se încheie un contract de folosință gratuită (împrumut).
În temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar aceasta din urmă se obligă să returneze același articol în condiția din pe care l-a primit, ținând cont de uzura normală sau în starea prevăzută de contract (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse).
În Sistemul Analitic Informaţional „1C: Consultanţă. Standard” Pentru mai multe informații despre încheierea unui acord de utilizare gratuită, precum și prevederile sale principale, consultați subsecțiunea „Acord de utilizare gratuită” din secțiunea „Obligații”.
Tratate”. Pentru debitor - o organizație care utilizează sistemul simplificat de impozitare - o astfel de opțiune va duce la necesitateia în calcul veniturile fiscalesub forma unui drept liber de utilizare a proprietății,a cărui mărime este determinată pe baza prețurilor pieței
având în vedere prevederile art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse.
Să explicăm mai detaliat. Prin primirea proprietății în baza unui acord de utilizare gratuită, o organizație primește dreptul de a utiliza această proprietate gratuit. Pe baza acestui fapt, subliniază oficialii, din punct de vedere fiscal la aplicarea sistemului fiscal simplificat, primirea proprietății în folosință gratuită ar trebui considerată drept primire gratuită a drepturilor de proprietate. Pentru un contribuabil-împrumutat, veniturile sub formă de drepturi de proprietate primite cu titlu gratuit sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în baza clauzei 8 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca rezultat, o organizație care a primit dreptul de a folosi proprietatea în baza unui acord de utilizare gratuită (adică dreptul de proprietate)ia în calcul veniturile fiscale sub forma unui drept liber de utilizare a acestei proprietăți, a cărui mărime se determină pe baza prețurilor pieței ținând cont de prevederile art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse
(vezi, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 martie 2008 nr. 03-11-05/54). Finanțatorii reamintesc că această concluzie este confirmată de Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98 (clauza 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de cerere). a anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 ianuarie 2008 nr. 03-11-04/2/13 se explică că procedura de evaluare a veniturilor asociate cu primirea gratuită a drepturilor de proprietate nu este stabilită de Codul fiscal. al Federației Ruse, în acest sens, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent procedura de evaluare a veniturilor asociate cu primirea gratuită a drepturilor de proprietate.(prin analogie cu procedura de determinare a prețurilor de piață pentru bunuri, lucrări, servicii). Astfel, un contribuabil care primește un bun în folosință gratuită în temeiul unui acord include în venituri venituri sub forma dreptului de folosință primit gratuit, determinat pe baza prețurilor de piață pentru închirierea unui imobil identic.
Deci, organizația împrumutată, în momentul obținerii dreptului de utilizare a proprietății, ar trebui să includă costul unui astfel de drept în baza de impozitare a impozitului unic la data semnării actului privind transferul drepturilor de proprietate. Mărimea dreptului de folosință a proprietății trebuie evaluată pe baza prețurilor pieței.
Standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Chirie”, aplicat din 2018, a schimbat procedura de reflectare a elementelor contabile de leasing atât de către creditor, cât și de către debitor. În articol, experții 1C iau în considerare în ce cazuri primirea proprietății pentru utilizare gratuită este reflectată de către împrumutat, ținând cont de aplicarea prevederilor standardului „Chirie” și modul în care astfel de tranzacții sunt înregistrate în programul „1C: Contabilitatea unei instituții publice 8” ediția 1 și ediția 2. Cazurile de neaplicare sunt considerate și standard „Chirie”.
Reglementare legală
Conform articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar acesta din urmă se obligă să returneze același articol în starea în care l-a primit, sub rezerva uzurii normale sau în starea specificată în contract. Regulile prevăzute la articolul 607 „Obiecte închiriate” din Codul civil al Federației Ruse se aplică acordului de utilizare gratuită.
Conform paragrafului 2 din Standardul Federal de Contabilitate pentru Organizațiile din Sectorul Public „Închiriere”, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n, acest standard este aplicat din 2018 atunci când reflectă în contabilitate activele, pasivele, faptele vieții economice și alte obiecte contabile care apar la primirea (provizionarea) pentru deținerea și utilizarea sau utilizarea temporară a valorilor materiale nu numai în baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietate), ci și în baza unui acord de utilizare gratuită.
Standardul de leasing a modificat procedura de înregistrare a elementelor contabile de leasing atât de către creditor, cât și de către împrumutat.
Anterior, obiectele de bunuri mobile și imobile primite de la deținătorul (proprietarul) soldului imobilului în folosință gratuită erau contabilizate de către împrumutat în contul extrabilanțiar 01 „Proprietate primită în folosință” la costul indicat (determinat) de către cedent. parte (proprietar), si sub numarul de inventar (cont), atribuit obiectului de catre titularul de bilant (proprietar) (clauzele 333, 334 din Instructiunile de aplicare a Planului de conturi unificat, aprobate prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 1 decembrie 2010 Nr. 157n.
Conform paragrafului 20 din standardul „Leasing”, obiectul contabil al unui leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) este reflectat de utilizator (locatar) ca parte a activelor nefinanciare (NFA) ca obiect contabil independent.
Recunoașterea inițială a unui obiect contabil de leasing operațional (dreptul de utilizare a unui activ) se face la data clasificării obiectelor contabile de leasing în cuantumul plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a proprietății prevăzute într-un contract de leasing ( închiriere de proprietate) sau un contract de utilizare gratuită cu reflectare simultană a obligațiilor de închiriere ale utilizatorului (locatarului) (arierate de chirie ale creditorului).
În conformitate cu paragraful 26 din standardul „Închiriere”, elementele contabile de leasing care decurg din contractele de utilizare cu titlu gratuit sunt reflectate de împrumutat în contabilitate la valoarea lor justă, determinată la data clasificării elementelor contabile de leasing folosind metoda prețului de piață, ca dacă dreptul de utilizare a proprietății ar fi fost acordat în condiții comerciale (de piață).
Obiectele contabilizării contractelor de leasing operațional în condiții preferențiale (dreptul de utilizare a unui activ) de către debitor sunt reflectate ținând cont de următoarele prevederi ale paragrafului 27.1 din standardul „Leasing”.
|
Contabilitatea chiriei preferențiale în „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8”
Primirea, în conformitate cu acordul, a activelor nefinanciare aferente contractelor de leasing operațional în condiții preferențiale de utilizare pe termen liber este reflectată de către instituția (utilizatorul) de active nefinanciare în conturile analitice corespunzătoare ale contului 0 111 40 000 „Drepturi de utilizare a activelor nefinanciare” și creditul contului 0 401 401 82 „Venituri viitoare din dreptul de utilizare gratuit” în valoare justă (de piață) pentru perioada de utilizare a activelor nefinanciare transferate ( clauza 41.1 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru Contabilitatea bugetară, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n, clauza 67.3 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pt. contabilitatea instituțiilor bugetare, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n).
Acceptarea pentru contabilizare a drepturilor de utilizare a OS, acte juridice.
Amortizarea asupra obiectelor de înregistrare a dreptului de folosință a proprietății primite de o instituție în folosință gratuită aferente contractelor de leasing operațional se efectuează în cuantumul plăților lunare de leasing și se reflectă în evidența contabilă (clauza 19 din Instrucțiunea nr. 162n, clauza 26 din Instrucțiunea nr. 174n):
Debit 0 401 20 224 „Cheltuieli pentru amortizarea dreptului de folosire a unui activ” Credit la contul de contabilitate analitică corespunzător contului 0 104 40 000 „Amortizarea drepturilor de utilizare a unui activ”.
Totodată, în aceeași sumă, evidențele contabile reflectă atribuirea la rezultatul financiar a perioadei curente a veniturilor amânate din obținerea dreptului de folosință a activului (în cadrul contractelor de închiriere în condiții preferențiale):
Debit 0 401 40 182 „Venituri viitoare din drept de folosință cu titlu gratuit” Credit 0 401 10 182 „Venituri din drept de folosință cu titlu gratuit”.
În programul „1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8” aceste operațiuni sunt reflectate în document Calculul deprecierii drepturilor de utilizare a mijloacelor fixe, acte juridice.
Vă rugăm să rețineți, din 01.01.2019 în conformitate cu Procedura de aplicare a clasificării operațiunilor sectorului administrației publice (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie 2017 nr. 209n, modificat prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 30 noiembrie 2018 nr. 246n), următoarele coduri KOSGU sunt utilizate pentru a reflecta veniturile din chiria preferențială:
- 182 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de organizații (cu excepția sectorului administrației publice și a organizațiilor din sectorul public)”;
- 185 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de organizațiile din sectorul public”;
- 186 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun oferit de sectorul administrației publice”;
- 187 „Venituri din dreptul gratuit de utilizare a unui bun furnizat de alte persoane.”
Rezilierea dreptului de utilizare a unui bun (sub rezerva executării integrale a contractului) (cedarea unui obiect contabil de leasing operațional) se reflectă în înregistrările contabile din conturile contabile analitice corespunzătoare (clauza 41.1 din Instrucțiunea nr. 162n, clauza 67.3 din Instrucțiune). nr. 174n):
Debit 0 104 40 000 „Amortizarea drepturilor de utilizare a activelor” Credit 0 111 40 000 „Dreptul de utilizare a activelor nefinanciare”
- în cuantumul valorii contabile a dreptului de utilizare a activului.
În programul 1C: Contabilitatea instituțiilor publice 8, ediția 1 și ediția 2, această operațiune este reflectată în document Încetarea drepturilor de utilizare a sistemului de operare, acte juridice.
Cazuri de neaplicare a standardului „Chirie”.
În conformitate cu prevederile prevăzute la paragraful 8 din Standardul de închiriere:
Astfel, atunci când primește bunuri de stat (municipale) în folosință gratuită, împrumutatul - o instituție de stat (municipală) - trebuie să reflecte obiectele contabile în conformitate cu prevederile Standardului de închiriere.
Trebuie remarcat faptul că nu orice acord de utilizare gratuită este supus reflecției în conformitate cu standardul „Închiriere”.
Conform paragrafului 3 din standardul „Închiriere”, prevederile acestuia se aplică concomitent cu aplicarea prevederilor standardului federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Cadrul conceptual de contabilitate și raportare a organizațiilor din sectorul public”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 256n. Conform paragrafului 41 din Standardul-cadru conceptual:
Este important de menționat că, în conformitate cu paragraful 43 din standardul „Cadrul conceptual”, în scopul contabilității, formării și publicării indicatorilor de raportare contabilă (financiară), venitul este recunoscut ca o creștere a potențialului util al activelor și (sau) primirea de beneficii economice pentru perioada de raportare, cu excepția veniturilor aferente contribuțiilor proprietarului (fondatorului).
În același timp, așa cum subliniază metodologii Ministerului de Finanțe al Rusiei, standardul „Chirie” se aplică atunci când se reflectă în contabilitate tranzacțiile comerciale care generează venituri (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 noiembrie 2018 nr. 02-). 07-10/84404, 27.09.2018 Nr. 02-07- 10/69410, din 19.09.2018 Nr. 02-07-10/67168, din 14.09.2018 Nr. 02-06.281, etc. .
Astfel, primirea cu titlu gratuit de către o instituție de stat (municipală) a bunurilor mobile și imobile de la proprietar (fondator) nu este venitul împrumutatului obiecte contabile de leasing (nu se aplică prevederile GHS „Chirie); . Dar dacă proprietatea este primită dintr-un buget de alt nivel, obiectele contabile trebuie calificate conform standardului „Chirie”. Standardul „Închiriere” nu se aplică în cazurile în care proprietatea este transferată unei instituții pentru utilizare gratuită pe baza legii sau reglementărilor relevante. Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 22 noiembrie 2018 nr. 02-07-10/84404 a explicat:
|
O poziție similară a fost exprimată în scrisorile Ministerului rus de Finanțe:
- din 27 septembrie 2018 Nr. 02-07-10/69410 - furnizarea de spații pentru amplasarea organismelor federale de comunicații de curierat, precum și sprijinul lor logistic de către organismele guvernamentale - consumatori de servicii în conformitate cu Legea federală din 17 decembrie, 1994 Nr. 67-FZ „Cu privire la comunicațiile curierului federal”;
- din 31.08.2018 Nr.02-07-10/62448 - asigurarea de către o organizație educațională, în mod gratuit, pentru utilizarea unei organizații medicale a spațiilor care îndeplinesc condițiile și cerințele pentru acordarea asistenței medicale primare elevilor în conformitate cu Legea federală din 30 noiembrie 2010 nr. 327 „Cu privire la educația în Federația Rusă”, etc.
În astfel de cazuri, informațiile despre proprietatea primită pentru utilizare pentru a asigura îndeplinirea funcțiilor fără atribuirea drepturilor de gestionare operațională utilizatorului proprietății ar trebui să fie reflectate în același mod - în contul extrabilanțiar 01 „Proprietate primită pentru utilizare. ”
Întrebare: O instituție de învățământ bugetară municipală (școală) deține dreptul de conducere operațională a clădirii, care a fost transferat de către fondator pentru implementarea sarcinilor statutare (furnizarea de servicii în cadrul sarcinii municipale „Implementarea programelor de învățământ general în clasele 1 - 11”) .
Prin acord cu fondatorul, instituția încheie acorduri de folosire gratuită a proprietății municipale, în temeiul cărora spații (săli de clasă, sală de sport) sunt puse la dispoziție altor instituții de învățământ suplimentar (sport, cultură) pentru cursuri cu elevii în timpul liber din cadrul educațional. procesați timp de 1 - 3 ore de 2 - 3 ori pe săptămână.
Cum se ia în considerare în termeni cantitativi și totali în conturile de bilanț și în afara bilanțului transferul unei părți dintr-o imobilizare (cladire)? Ce documente primare ar trebui folosite pentru oficializarea acestei operațiuni? Este posibil să vă ghidați după recomandările metodologice transmise prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 nr. 02-07-07/83464 și să nu reflecte părți ale clădirii închiriate pentru utilizare gratuită pe conturi 101 00, conturi în afara bilanţului 25, 26? Nu se va lua o decizie privind separarea într-un obiect de inventar separat al unui mijloc fix a unei părți a proprietății (cladire) transferată pentru utilizare în cadrul unui contract de leasing operațional.
Raspuns din 28.06.2018
De la 1 ianuarie 2018, tranzacțiile în baza acordurilor de utilizare gratuită a proprietății sunt reflectate în evidențele contabile ale instituțiilor bugetare în conformitate cu standardul federal „Chirie”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n (denumit în continuare SGS „Chirie”, Standard). Pe lângă cerințele Standardului, este necesar să ne ghidăm după recomandările metodologice, care sunt comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 Nr. 02-07-07/83464 (denumită în continuare ca Recomandările Metodologice).
În legătură cu intrarea în vigoare a standardelor federale la 1 ianuarie 2018, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2018 nr. 66n, au fost aduse modificări la instrucțiunile, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n).
Standardul prevede două tipuri de leasing – operațional și financiar (neoperant). Procedurile contabile pentru contractele de leasing financiar și operațional sunt diferite. Clasificarea unui obiect închiriat în scopuri contabile este o judecată subiectivă a funcționarilor instituției și se realizează pe baza criteriilor enumerate la paragrafe. 12, 13 GHS „Închiriere”.
În cazul în cauză, transferul spațiilor în folosință gratuită pentru câteva ore pe săptămână corespunde caracteristicilor unui contract de leasing operațional. Ca regulă generală, în contabilitatea instituției creditoare, transferul unui obiect contabil de leasing operațional către utilizator este contabilizat ca o mișcare internă a unui activ nefinanciar fără a reflecta cedarea acestuia. Amortizarea se acumulează în mod general și este contabilizată separat (clauza 24 din GHS „Chirie”).
Dacă o parte a unui element de inventar al activelor fixe este transferată pentru utilizare și instituția nu a decis să separe această parte a proprietății (de exemplu, o cameră dintr-o clădire), corespondența privind mișcarea internă sau separarea părții transferate nu este înregistrată. in contabilitate. Totodată, partea care efectuează transferul trebuie să introducă în Fișa de inventar (f.) informații despre transferul în folosință a unei părți din elementul de inventar al mijlocului fix (Secțiunea III.3 din Recomandările metodologice).
La înregistrarea anumitor tranzacții, o instituție trebuie să compare costurile cu forța de muncă pentru a obține informații și valoarea acesteia pentru utilizatori. În politica contabilă, este indicat să se stabilească ce obiecte contabile de leasing operațional le înregistrează instituția în conturile sale contabile și pe care nu.
Întrebarea se referă la furnizarea de spații pentru utilizare gratuită timp de câteva ore pe săptămână. Astfel de tranzacții nu trebuie să fie prezentate în conturile de mijloace fixe și în contul 26 în afara bilanțului. Pe baza criteriului raționalității, nu este necesară nicio înscriere în Fișa de inventar pentru Contabilitatea Activelor Nefinanciare (f.), întrucât scopul obiectului nu se modifică, iar dreptul de folosință este transferat temporar pentru o perioadă de timp. câteva ore.
Organizația „1” a achiziționat un program licențiat 1C Apoi îl transferă (cu toate cardurile de înregistrare și cheia) către o altă organizație „2”. Organizațiile nu sunt legate între ele în niciun fel Întrebare.1. Cum să reflectați corect acest transfer fără plată în evidențele contabile și fiscale ale Organizației „2”?2. Ce documente trebuie completate?3. Trebuie să plătesc taxe pentru această tranzacție? Dacă da, cu ce cost, deoarece programul a fost oferit gratuit?
1.3. În această situație, proprietatea este primită pentru utilizare gratuită.
În contabilitate, proprietatea primită pentru utilizare gratuită ar trebui reflectată în bilanţ. Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte proprietatea primită gratuit. Prin urmare, organizația are dreptul de a deschide în mod independent un nou cont în afara bilanţului, securându-l în Planul de conturi de lucru. De exemplu, acesta ar putea fi contul 012 „Proprietate primită pentru utilizare gratuită”. Valoarea proprietății primite în folosință gratuită trebuie indicată în evaluarea înregistrată în contract. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie utilizată pentru a organiza contabilitatea atunci când primiți proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)
În contabilitatea fiscală: folosirea gratuită a proprietății altcuiva este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare al împrumutatului, adică. impozitul pe venit trebuie perceput.
2. Este necesar să se încheie un acord de utilizare gratuită (împrumut) (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse).
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
Conform unui acord de utilizare gratuită (împrumut), o organizație poate folosi în mod liber bunurile aparținând unei alte persoane (organizație, cetățean, entitate juridică publică) (clauza 1, articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse).
Atenție: o organizație nu are dreptul de a folosi în mod gratuit bunurile primite de la o organizație comercială a cărei fondator (participant, acționar) sau a cărei conducere este în control (clauza 2 din art. 690 din Codul civil). Codul Federației Ruse).
Un acord de utilizare gratuită (împrumut) între astfel de persoane interdependente implică invaliditatea tranzacției din cauza nulității acesteia (clauza 1 a articolului 689, articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse). Orice parte interesată poate invalida o astfel de tranzacție prin instanță: creditor, împrumutat, participant sau acționar al organizațiilor etc. (Articolul 166 din Codul civil al Federației Ruse, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 18 mai , 2004 Nr. F03-A51/04-1/ 1009).
Un contract de utilizare gratuită este similar cu un contract de închiriere. În special, contractului de împrumut se aplică unele prevederi ale capitolului 34 „Chirie” din Codul civil al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru mai multe detalii, consultați tabelul.
Transferul proprietății în baza unui contract de împrumut are loc de două ori:
Primul este atunci când împrumutatul primește proprietate pentru utilizare de la creditor;
Al doilea este atunci când proprietatea este returnată creditorului, adică după rezilierea contractului de împrumut.
Documentare
Documentați faptul primirii (returnării) proprietății cu un document sub orice formă, deoarece nu există o formă unificată pentru aceasta. Principalul lucru este că conține toate detaliile obligatorii enumerate în partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. De exemplu, atunci când primiți proprietate, întocmește un act de acceptare și transfer de proprietate pentru utilizare gratuită. Această procedură decurge din partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
Pentru mijlocul fix primit, puteți deschide un card de inventar separat cu formularul nr. OS-6, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7. În acest caz, pentru a contabiliza proprietatea primită , puteți folosi numerele de inventar care i-au fost atribuite de către creditor însuși. Acest lucru este menționat în paragraful 14 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie utilizată pentru a organiza contabilitatea atunci când primiți proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)
Proprietatea primită pentru utilizare gratuită ar trebui să fie reflectată în bilanț. Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte proprietatea primită gratuit. Prin urmare, organizația are dreptul:
Sau deschideți singur un nou cont în afara bilanţului, asigurându-l în Planul de conturi de lucru. De exemplu, acesta ar putea fi contul 012 „Proprietate primită pentru utilizare gratuită”;
Sau utilizați un cont în afara bilanțului pentru a contabiliza activele fixe închiriate - 001 „Active fixe închiriate”, deoarece contractul de închiriere și contractul de utilizare gratuită sunt similare în multe privințe.
Contabilitate: primirea proprietatii
Când primiți proprietatea, faceți următoarele înregistrări:
Debit 001 (012)
– proprietatea a fost primită în baza unui contract de împrumut.
Reflectați returnarea proprietății după cum urmează:
Credit 001 (012)
– proprietatea este restituită împrumutătorului.
Această procedură decurge din paragraful 21 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, Instrucțiuni pentru planul de conturi, paragraful 4 din PBU 1/2008 și este confirmată prin scrisoarea de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 23 martie 2001 Nr. 04-02-05 /3/11.
Valoarea proprietății primite în folosință gratuită trebuie indicată în evaluarea înregistrată în contract. Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi. (În ciuda faptului că această regulă se aplică atunci când primiți proprietăți pentru închiriere, poate (dar nu neapărat) să fie utilizată pentru a organiza contabilitatea atunci când primiți proprietăți în împrumut, deoarece aceste tranzacții sunt în mare măsură similare.)
Împrumutatul nu percepe amortizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită. Dacă este necesar, acest lucru continuă să fie făcut de proprietarul activelor - creditor. Aceasta rezultă din paragraful 49 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.
Contabilitate: costuri de întreținere a proprietății
Responsabilitatea pentru menținerea proprietății în stare bună (inclusiv efectuarea reparațiilor curente și majore) revine împrumutatului, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul de utilizare gratuită (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Costurile pentru menținerea proprietății în stare bună sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. În contabilitate, reflectați astfel de cheltuieli cu următoarele înregistrări:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
– reflectă costurile de menținere a proprietății primite pentru utilizare gratuită în stare bună.
Aceasta rezultă din alineatele 5, 7, 11 și 16 din PBU 10/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a primirii, întreținerii și returnării proprietății primite pentru utilizare gratuită
În iulie, Alfa CJSC a primit spații pentru utilizare gratuită. Potrivit contractului de împrumut, sediul este evaluat la 1.000.000 de ruble. Costurile de întreținere a acestuia sunt atribuite Alpha.
În aceeași lună, Alpha a efectuat reparații de rutină la sediu. Costurile de reparație s-au ridicat la 100.000 RUB, inclusiv:
Servicii ale unei terțe părți pentru reparații – 35.400 RUB. (inclusiv TVA – 5400 rub.);
Costul materialelor proprii utilizate în reparații este de 51.980 RUB.
În septembrie, contractul a fost reziliat la cererea Alpha.
Contabilul Alpha folosește contul 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit.
Contabilul a reflectat operațiunile de primire și efectuare a reparațiilor astfel.
– 1.000.000 de ruble. – spațiile au fost primite în baza unui contract de împrumut;
Debit 26 Credit 60
– 30.000 de ruble. – reflectă costul serviciilor unei organizații terțe care efectuează reparații la spații;
Debit 26 Credit 10
– 51.980 ruble. – s-au radiat materiale pentru reparații ale spațiilor;
Debit 19 Credit 60
– 5400 de ruble. – reflectă TVA-ul aferent serviciilor prestate de un terț.
În septembrie:
Credit 001
– 1.000.000 de ruble. – imobilul primit în baza contractului de comodat a fost restituit.
Contabilitate: îmbunătățiri inseparabile și separabile
Îmbunătățirile inseparabile și separabile aduse proprietății utilizate în mod gratuit ar trebui să se reflecte în contabilitate și impozitare în același mod ca îmbunătățirile aduse proprietății închiriate. Acest lucru se datorează faptului că în legislația civilă li se aplică reguli uniforme (clauza 2 din articolul 689 și clauzele 1, 3 din articolul 623 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, acestea ar trebui reflectate în contabilitate în mod uniform. De exemplu, costul îmbunătățirilor care rămân în proprietatea împrumutatului și aferente mijloacelor fixe se rambursează în contabilitate prin calcularea amortizarii (clauza 17 din PBU 6/01). Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum trebuie să reflecte un chiriaș cheltuielile pentru îmbunătățirile inseparabile ale proprietății închiriate în contabilitate și pentru impozitare și Cum trebuie să reflecte un chiriaș cheltuielile pentru îmbunătățirile separabile ale proprietății închiriate în contabilitate și pentru impozitare.
DE BAZĂ: impozitul pe venit
Utilizarea gratuită a proprietății altcuiva este un drept de proprietate primit cu titlu gratuit, care în scopul calculării impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare al împrumutatului.
La calcularea impozitului pe venit, acest venit trebuie reflectat pe baza prețurilor de piață pentru închirierea unei proprietăți identice. Această procedură este stabilită de paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2012 nr. 03-03-06/1/243, din 19 aprilie. , 2010 Nr. 03-03-06/4/43.
Atenție: dacă chiriașul nu reflectă în contabilitate datoria față de proprietar și nu transferă plățile conform contractului de închiriere, inspectorii pot decide că proprietatea este utilizată gratuit. Apoi, inspectorii vor include costul chiriei în veniturile nefuncționale, în baza paragrafului 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Judecătorii nu împărtășesc această abordare (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 15 februarie 2011 nr. A55-5367/2010). Ei indică faptul că nereflectarea plăților de chirie în contabilitate reprezintă o încălcare a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, dar nu indică faptul că chiriașul nu are datorii la plățile de chirie. Iar faptul că organizația nu a efectuat plăți de leasing în termenul stabilit prin contract nu înseamnă că în viitor nu este obligată să-și îndeplinească obligațiile.
Folosind metoda de angajamente, recunoașteți venitul pe întreaga perioadă de utilizare a proprietății la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru) (clauza 1 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform metodei numerar, data primirii veniturilor sub forma unui drept de folosință primit gratuit este data transferului proprietății în folosință gratuită (de exemplu, data întocmirii certificatului de transfer și acceptare). Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru o organizație non-profit, beneficiul economic din dreptul dobândit de folosință gratuită nu este supus impozitului pe venit dacă este transferat bunuri de stat (municipale) necesare realizării activităților sale statutare. Astfel de drepturi de proprietate sunt recunoscute ca venituri vizate, care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în paragraful 16 al paragrafului 2 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2010 nr. 03-03-06/4/34 și din 19 martie 2010 nr. 03-03-06/4/24.
Împrumutatul nu suportă cheltuieli sub forma valorii proprietății primite în folosință gratuită. Proprietatea bunului primit nu îi trece. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, în special, împrumutatul nu are dreptul de a percepe amortizarea activelor fixe primite pentru utilizare gratuită (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile asociate cu primirea, întreținerea și folosirea proprietății pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit dacă obligația de a le suporta este atribuită împrumutatului prin acord și (sau) lege, adică dacă sunt justificate economic (clauza 1). al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se aplică, de exemplu, costurilor de menținere a proprietății în stare bună (inclusiv reparații curente și majore) (articolul 695 din Codul civil al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2008 nr. 03-03-06/2/91 și din 4 aprilie 2007 nr. 03-03-06/4/37. Pentru mai multe informații despre cum să reflectați costul reparației unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită în impozite și contabilitate, consultați Cum să luați în considerare costul reparației mijloacelor fixe la impozitare.
Nu luați în considerare costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății neproductive atunci când calculați impozitul pe venit. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, nu luați în considerare costurile asociate cu rambursarea impozitelor creditorului. Acest lucru se explică prin faptul că venitul poate fi redus numai cu valoarea impozitelor pe care contribuabilul le plătește singur (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 9 ianuarie 2008 Nr. 18-11/000184 și din 20 august 2007 Nr. 20-05/078880.2).
Atunci când utilizați metoda de acumulare, luați în considerare costurile asociate cu întreținerea și utilizarea proprietății primite pentru utilizare gratuită în perioada la care se referă (paragraful 1, clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform metodei de numerar, cheltuielile asociate cu întreținerea și utilizarea unei astfel de proprietăți sunt recunoscute după ce au fost plătite (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
BAZ: TVA
Sumele de TVA acompaniate din costul serviciilor terților (de exemplu, pentru transportul proprietății), sau din costul materialelor achiziționate și utilizate la repararea proprietății, sunt deductibile în mod general (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când primește proprietăți de stat (municipale) pentru utilizare gratuită, împrumutatul în unele cazuri trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal TVA. Pentru mai multe informații, consultați Cine ar trebui să acționeze ca agent fiscal TVA.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a proprietății primite pentru utilizare gratuită. Organizația aplică un sistem general de impozitare
CJSC Alfa a primit spații în valoare de 1.000.000 de ruble pentru utilizare gratuită. Spațiile sunt folosite pentru activități comerciale. Potrivit unui evaluator independent, închirierea unui spațiu similar costă 10.000 de ruble. pe lună (fără TVA).
Alpha calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente lunar.
Contabilul Alpha folosește contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” pentru a contabiliza proprietățile primite gratuit. Contabilul a reflectat primirea spațiilor pentru utilizare gratuită, după cum urmează:
– 1.000.000 de ruble. – spațiile primite în baza unui acord de utilizare gratuită sunt acceptate în contabilitate.
La calcularea impozitului pe venit, Alpha include lunar în veniturile neexploatare valoarea de piață a utilizării gratuite a proprietății în valoare de 10.000 de ruble.
Deoarece acest venit nu este recunoscut în contabilitate, contabilul organizației face o înregistrare lunară:
Debit 99 subcont „Datorii fiscale fixe” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 2000 de ruble. (RUB 10.000 ? 20%) – reflectă o datorie fiscală permanentă care a apărut în legătură cu recunoașterea în contabilitatea fiscală a veniturilor care nu sunt luate în considerare în contabilitate.
Returnarea proprietății: taxe
Returnarea proprietății primite în baza unui acord de utilizare gratuită nu afectează impozitarea. Deoarece nu există transfer de proprietate, organizația nu primește venituri și nu suportă cheltuieli.
S.V. Razgulin
Director adjunct al Direcției Fiscale
Și politica tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei
2. Cărți de referință: Tabel care compară prevederile unui contract de închiriere și ale unui acord de utilizare (împrumut) gratuită a proprietății
Parametri pentru comparațieUn acord de închiriere a proprietățiiUn acord de utilizare gratuită (împrumut) a proprietății
Un acord prin care o parte (locatorul) se angajează să furnizeze celeilalte părți (locatarul) proprietăți contra unei taxe pentru posesia și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară
(Articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse)
Un acord prin care o parte (creditorul) se angajează să furnizeze celeilalte părți (împrumutatul) proprietăți pentru utilizare temporară gratuită.
(clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse)
Subiectul (obiectul) acordului
(Articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse)
Conform acordului, proprietatea poate fi transferată astfel:
– nu își pierde proprietățile naturale în timpul utilizării (de exemplu, echipamente, transport, clădiri, structuri, terenuri etc.);
– nelimitat în transfer prin lege.
Legea poate stabili specificații pentru cedarea terenurilor și a altor obiecte naturale izolate.
În cazul în care acordul nu conține suficiente date pentru a stabili cu siguranță proprietatea ce urmează a fi transferată, un astfel de acord nu se consideră încheiat
(clauza 2 din articolul 689, articolul 607 din Codul civil al Federației Ruse)
Locatorul/Cremitatorul
Dreptul de a transfera proprietatea aparține proprietarului acesteia, precum și persoanelor autorizate de lege sau proprietarului
(Articolul 609 din Codul civil al Federației Ruse)
Dreptul de a transfera proprietatea aparține proprietarului acesteia, precum și persoanelor autorizate de lege sau proprietarului.
O organizație comercială nu are dreptul de a transfera proprietatea pentru utilizare gratuită unei persoane care este fondatorul, participantul, managerul, membrul organelor sale de conducere sau de control.
(Articolul 690 din Codul civil al Federației Ruse)
Termenul contractului
Daca termenul nu este specificat in contract, atunci acesta se considera incheiat pe perioada nedeterminata. Mai mult, fiecare parte poate rezilia contractul oricand prin notificarea celeilalte parti cu o luna inainte, iar la inchirierea unui imobil, cu trei luni inainte (sau in termenele stabilite prin contract).
Pentru anumite tipuri de proprietăți (tipuri de închiriere), legea poate stabili termene maxime (limită) ale contractului. În aceste cazuri, dacă perioada de închiriere nu a fost determinată și nici una dintre părți nu a refuzat contractul înainte de expirarea termenului stabilit de lege, contractul se reziliază la expirarea termenului.
(Articolul 610 din Codul civil al Federației Ruse)
Contractul se încheie pe perioada specificată în acesta.
Daca termenul nu este specificat in contract, atunci acesta se considera incheiat pe perioada nedeterminata.
(clauza 2 din articolul 689, clauza 1 și paragraful 1 din clauza 2 din articolul 610 din Codul civil al Federației Ruse)
Furnizare de proprietate
Locatorul este obligat să transfere proprietatea într-o condiție conformă cu termenii contractului și cu scopul proprietății.
În absența unor astfel de bunuri și documente (dacă fără ele este imposibil să se utilizeze proprietatea în conformitate cu scopul său), chiriașul poate fie să ceară ca acestea să i se furnizeze, fie să rezilieze contractul cu despăgubiri pentru pierderi.
În cazul în care locatorul nu pune la dispoziție imobilul în termenul specificat în contract (într-un termen rezonabil), chiriașul are dreptul să-i ceară acest imobil, cu despăgubiri pentru pierderile cauzate de întârziere, sau să ceară rezilierea contractului. , cu despăgubiri pentru pierderile cauzate de neîndeplinirea acesteia
(Articolul 611 din Codul civil al Federației Ruse)
Împrumutătorul este obligat să transfere proprietatea într-o condiție conformă cu termenii contractului și cu scopul proprietății.
Proprietatea se transferă cu toate accesoriile și documentele aferente acesteia (instrucțiuni de utilizare, fișă tehnică, certificat de calitate etc.), dacă nu se prevede altfel prin contract.
În absența unor astfel de bunuri și documente (dacă fără ele este imposibil să se utilizeze proprietatea în conformitate cu scopul său), chiriașul poate fie să ceară ca acestea să i se furnizeze, fie să rezilieze contractul cu despăgubiri pentru daune.
(Articolul 691 din Codul civil al Federației Ruse)
În cazul în care împrumutatul nu transferă proprietatea, împrumutatul are dreptul de a cere rezilierea contractului și compensarea prejudiciului efectiv suferit de acesta.
(Articolul 692 din Codul civil al Federației Ruse)
Răspunderea locatorului/creditorului pentru vicii de proprietate
Locatorul raspunde de neajunsurile bunului cedat (chiar daca la momentul incheierii contractului nu avea cunostinta de aceste neajunsuri).
În cazul în care se constată astfel de deficiențe, chiriașul (la alegerea sa) are dreptul de a conta pe:
– reducerea proporțională a chiriei;
– deducerea cheltuielilor efectuate pentru eliminarea deficiențelor din chirie, având în prealabil notificarea locatorului;
– cere rezilierea anticipată a contractului.
Proprietarul, după ce a fost înștiințat de cererile chiriașului, poate fără întârziere:
Locatorul nu este responsabil pentru defectele proprietății dacă:
– au fost cunoscute de chiriaș în prealabil;
– descoperit de chiriaș în timpul unei inspecții a proprietății sau al verificării funcționalității acesteia la încheierea unui contract sau transferul proprietății
(Articolul 612 din Codul civil al Federației Ruse)
Creditorul este responsabil pentru neajunsurile proprietății transferate (dacă nu le-a stipulat intenționat sau din neglijență gravă la încheierea contractului).
Dacă sunt detectate astfel de deficiențe, împrumutatul (la alegerea sa) are dreptul de a conta pe:
– eliminarea gratuită a deficiențelor;
– rambursarea cheltuielilor acestora pentru eliminarea viciilor de proprietate;
– cere rezilierea anticipată a contractului cu despăgubiri pentru daune.
Împrumutatorul, informat cu privire la cerințele împrumutatului, poate fără întârziere:
– eliminarea deficiențelor de proprietate;
- inlocuiti proprietatea cu alta asemanatoare.
Creditorul nu este responsabil pentru defectele proprietății dacă:
– convenit la încheierea contractului;
– au fost cunoscute debitorului în prealabil;
– descoperit de împrumutat în timpul unei inspecții a proprietății sau al verificării funcționalității acesteia la încheierea unui contract sau transferul proprietății
(Articolul 693 din Codul civil al Federației Ruse)
Drepturile terților
La încheierea unui contract, locatorul este obligat să avertizeze chiriașul cu privire la toate drepturile terților asupra imobilului (servitute, drept de gaj, etc.). Dacă nu a făcut acest lucru, atunci chiriașul are dreptul de a cere o reducere a chiriei sau rezilierea contractului cu despăgubiri pentru daune.
(Articolul 613 din Codul civil al Federației Ruse)
Transferul proprietății nu reprezintă o bază pentru încetarea sau modificarea drepturilor terților asupra acestei proprietăți.
La încheierea unui contract, creditorul este obligat să avertizeze împrumutatul cu privire la toate drepturile terților asupra proprietății (servitute, drept de gaj etc.). Dacă nu a făcut acest lucru, atunci împrumutatul are dreptul de a cere rezilierea contractului cu despăgubiri pentru daune.
(Articolul 694 din Codul civil al Federației Ruse)
Chiriașul este obligat să plătească cu promptitudine taxe pentru utilizarea proprietății (chirie).
Procedura, conditiile si termenele de plata a chiriei sunt determinate de contractul de inchiriere. În cazul în care acestea nu sunt specificate în contract, se consideră că se stabilesc procedura, condițiile și termenele aplicate de obicei la închirierea de proprietăți similare în circumstanțe comparabile.
(Articolul 614 din Codul civil al Federației Ruse)
Nu există nicio taxă
(clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse)
Utilizarea proprietății
Locatarul este obligat să folosească bunul primit în conformitate cu termenii contractului, iar dacă astfel de condiții nu sunt specificate în contract, în conformitate cu scopul bunului.
Chiriașul are dreptul (cu acordul locatorului):
– subînchirierea și folosirea gratuită a proprietății închiriate;
– gajarea drepturilor de închiriere și efectuarea acestora ca aport la capitalul autorizat al altor organizații.
În cazul în care chiriașul folosește proprietatea în alte scopuri și nu în conformitate cu termenii contractului, proprietarul are dreptul de a cere rezilierea contractului și despăgubiri pentru daune.
Cum se reflectă în contabilitatea organizației împrumutate primirea și returnarea unui mijloc fix primit pentru utilizare gratuită?
OS a fost primit de organizație pe 30 iunie pentru o perioadă de cinci luni. Costul activelor fixe specificate în contractul de împrumut este de 100.000 de ruble. Costul închirierii unui sistem de operare similar este de 10.000 de ruble. (fără TVA) pe lună.
Relații civile
În temeiul unui acord de utilizare gratuită (acord de împrumut), una dintre părți (împrumutătorul) se obligă să transfere sau să transfere un articol pentru utilizare temporară gratuită celeilalte părți (împrumutatul), iar aceasta din urmă se obligă să returneze același articol în condiția din pe care l-a primit, ținând cont de uzura normală sau într-o stare stipulată de contract (clauza 1 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, regulile corespunzătoare prevăzute pentru un contract de închiriere (clauza 2 a articolului 689 din Codul civil al Federației Ruse) se aplică acordului de utilizare gratuită.
Contabilitate
Proprietatea primită în folosință gratuită, a cărei proprietate aparține împrumutătorului, poate fi luată în considerare de organizație în contul extrabilanțiar 001 „Active fixe închiriate” în evaluarea specificată în contractul de împrumut (Instrucțiuni de utilizare a Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor Rusia din 31 ianuarie 2000 N 94n). Contabilitatea analitică pentru contul 001 se efectuează pentru locatori (creditori), pentru fiecare obiect de imobilizări închiriate (după numerele de inventar ale locatorului (creditorului)) (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).
Rețineți că organizația împrumutată nu percepe amortizarea activelor imobilizate primite pentru utilizare gratuită (clauza 50 din Ghidul pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Pe baza paragrafelor. "a" clauza 7.2.1, clauzele 8.1.1, 8.3 din Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei (aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei, Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesionişti la 29 decembrie 1997) a primit liber dreptul de a utiliza OS pe care organizația îl poate recunoaște în bilanț. Evaluarea drepturilor de proprietate poate fi efectuată pe baza valorii sale de piață la data acceptării în contabilitate (clauza 23 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie). , 1998 N 34n).
Totuși, dacă nu este posibilă evaluarea valorii de piață a unui drept primit gratuit cu un grad suficient de fiabilitate, sau dacă valoarea dreptului primit nu este semnificativă pentru organizație, organizația are dreptul de a nu recunoaște acest drept de proprietate. în bilanţ (clauzele 8.2, 8.3 din Concepţie).
În această schemă, pornim de la ipoteza că valoarea unui drept de proprietate primit gratuit nu este semnificativă pentru organizație și, în consecință, nu este reflectată în contabilitate ca activ.
Începând cu 01/01/2013, pentru a documenta transferul de active fixe pentru utilizare gratuită, organizațiile au folosit o formă dezvoltată independent a documentului contabil primar (Partea 4, articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „ Despre contabilitate”). Acest formular trebuie să conțină detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a art. 9 din Legea federală N 402-FZ. În același timp, organizațiile pot continua să utilizeze formulare unificate consacrând acest lucru în politicile lor contabile. Astfel, la efectuarea faptului specificat de viață economică (operare), puteți utiliza forma actului de acceptare și transfer al activelor imobilizate (formular N OS-1, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie, 2003 N 7).
Pentru un bun primit pentru utilizare gratuită, organizației i se recomandă, de asemenea, să deschidă un card de inventar (formular N OS-6, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei nr. 7) și să contabilizeze acest obiect conform numărului de inventar alocat de către creditor (clauzele 14, 21 din Instrucțiunile metodologice) .
Returnarea mijloacelor fixe către creditor este, de asemenea, formalizată printr-un certificat de acceptare (într-o formă elaborată de organizație în mod independent sau în Formularul N OS-1), în baza căruia
Serviciul de contabilitate al împrumutatului scoate obiectul returnat din contul extrabilanțiar 001 (paragraful 2 al clauzei 82 din Instrucțiunile metodologice, Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).
Impozitul pe profit
În sensul Sec. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, primirea proprietății pentru utilizare gratuită este considerată primirea gratuită a drepturilor de proprietate. În contabilitatea fiscală, o organizație recunoaște veniturile neexploatare din utilizarea gratuită a proprietății, determinate pe baza ratelor de închiriere aplicate în mod obișnuit, percepute pentru utilizarea unei proprietăți similare (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de utilizarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Anexa la Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 22 decembrie 2005 N 98) (a se vedea, de asemenea, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 august 2012 N 03-03-06/1/444 Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o regulă specială). data recunoașterii venitului sub formă de utilizare gratuită a proprietății Considerăm că o organizație poate recunoaște în contabilitatea fiscală venitul neexploatare specificat în ultima zi a lunii expirate de utilizare a proprietății (clauza 3, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când împrumutătorul transferă OS către împrumutat, proprietatea acestui OS nu trece împrumutatului, prin urmare, un astfel de transfer al OS de către împrumutat către împrumutat și returnarea acestuia de către împrumutat către împrumutat nu este o vânzare (; Clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, la returnarea mijloacelor fixe primite pentru utilizare gratuită, nu apar consecințe în contabilitatea fiscală a împrumutatului.
Aplicarea PBU 18/02
Veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit a perioadei de raportare, dar nerecunoscute în scopuri contabile atât în perioada de raportare, cât și în cele ulterioare, conduc la apariția unei diferențe permanente și a unei obligații fiscale permanente corespunzătoare (clauzele 4, 7 Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n). Obligația fiscală permanentă se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).
|
Primar document |
||||
|
La data primirii sistemului de operare pentru utilizare gratuită |
||||
|
Acceptat ca în afara bilanțului Contabilitatea OS primită în utilizare gratuită |
Contract de împrumut, certificat de acceptare- transferuri proprietate in utilizare, Inventar card de cont mijloace fixe |
|||
|
Lunar în ultima zi a lunii expirate de utilizare a sistemului de operare |
||||
|
Reflectă cantitatea de constantă obligația fiscală |
Contabilitate referinţă-calcul |
|||
|
La data returnării mijloacelor fixe către creditor |
||||
|
Scoate din afara bilantului contabilitatea mijloacelor fixe primite în utilizare gratuită |
Contract de împrumut, certificat de acceptare- transferuri proprietate, Inventar card de cont mijloace fixe |
|||
N.A. Yakimkina
Consultanta si analitica
centru de contabilitate
și impozitare