Dacă o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate, atunci anulați datorii neperformante numai din această sursă.

Procedura de anulare

Ștergeți creanțele neperformante în următoarea ordine:

• colectați toate documentele care vă permit să recunoașteți datoria ca necolectabilă (documente primare, contracte, scrisori de creanță împotriva debitorului, extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice sau certificate de la inspectoratul fiscal despre lichidarea debitorului, hotărâri judecătorești și alte documente);

• beţivan inventar conturile de creanță și determină datoria contrapărților pentru care termenul de prescripție a expirat (ceea ce este nerealist pentru colectare din alte motive);

• intocmeste o declaratie contabila care sa justifice necesitatea anularii datoriei;

• emite un ordin de la manager de anulare a creanțelor.

Această procedură este prevăzută în paragraful 77 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Contabilitate: utilizarea rezervelor

Tranzacțiile legate de crearea și utilizarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice sunt înregistrate în contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

În contabilitate, reflectați anularea creanțelor din rezerva pentru creanțe îndoielnice prin înregistrarea:

Debit 63 Credit 62 (71, 73, 76...)

- creanţele neperformante sunt anulate pe cheltuiala rezervei constituite.

Rezerva poate fi utilizată numai în limita sumelor rezervate. Dacă în cursul anului suma cheltuielilor pentru anularea creanțelor neperformante depășește suma rezervei create, reflectați diferența ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).

Când anulați diferența, faceți următoarea intrare:

Debit 91-2 Credit 62 (71, 73, 76...)

- creanțele nerecuperabile neacoperite de rezervă sunt anulate.

Ștergerea unei datorii neperformante nu înseamnă anularea datoriei. Prin urmare, în termen de cinci ani de la data radierii, reflectați-l în bilanțul contabil în contul 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 007

- sunt reflectate conturile de încasat anulate.

În această perioadă, monitorizați posibilitatea încasării acesteia în cazul în care starea de proprietate a debitorului se modifică (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Un exemplu de reflectare a utilizării rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate

ZAO Alfa efectuează un inventar trimestrial al creanțelor și face deduceri la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate.

Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice pentru primul trimestru al anului 2013 sa ridicat la 45.400 RUB.

Conform rezultatelor inventarierii la 30 iunie 2013, evidențele organizației includ:

1) creanțe dubioase ale organizațiilor:

• SRL „Compania comercială „Hermes”” - 170.700 de ruble. Perioada de rambursare a datoriei a fost 9 aprilie 2013, perioada de întârziere a fost de 82 de zile;

2) datorii neperformante ale OJSC „Compania de producție „Master”” în valoare de 45.400 de ruble. În al doilea trimestru, datoria Master a fost recunoscută ca nerecuperabilă din cauza lichidării organizației debitoare (confirmată printr-un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). La 30 iunie 2013, perioada de îndatorare era de 379 de zile. Anterior, valoarea datoriei era luată în considerare pe deplin la crearea rezervei.

Pe baza rezultatelor inventarului la 30 iunie 2013, contabilul Alpha a inclus datoria lui Hermes în valoare de 170.700 RUB în rezerva pentru datorii îndoielnice.

Datoria neperformantă a maestrului a fost eliminată complet din rezervă.

În contabilitatea Alpha, a fost creată o rezervă în valoare de 170.700 de ruble.

Ținând cont de soldul rezervei la 31 martie 2013 și de datoria nerecuperată a Masterului, suma suplimentară a cheltuielilor pentru formarea rezervei în trimestrul II 2013 s-a ridicat la:
45.400 RUB + 170.700 de ruble. - 45.400 de ruble. = 170.700 ruble.

Debit 91-2 Credit 63
- 170.700 ruble. - reflectă costurile creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice;

Debit 63 Credit 62
- 45.400 de ruble. - Creantele neperformante sunt anulate din rezerva.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui în care a fost creată rezerva pentru creanțe îndoielnice, rezerva nu este utilizată, atunci includeți sumele necheltuite în alte venituri. Această procedură este prevăzută la paragraful 70 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Faceți o înregistrare în contabilitate:

Debit 63 Credit 91-1
- a fost restabilită rezerva necheltuită pentru datorii îndoielnice.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a restabilirii părții neutilizate a rezervei pentru creanțe îndoielnice

ZAO Alfa realizează un inventar trimestrial al creanțelor și aduce contribuții la rezerva pentru creanțe îndoielnice în contabilitate. Soldul neutilizat al rezervei pentru datorii îndoielnice ale Alpha pentru cele nouă luni ale anului 2013 s-a ridicat la 45.400 de ruble. Rezerva a fost constituită la începutul anului 2013 pentru creanțele îndoielnice de la OJSC „Societatea de producție „Master””.

Pe 19 decembrie 2013, „Master” a transferat 45.400 de ruble în contul curent al Alpha. și astfel și-a plătit datoria. Conform rezultatelor inventarului la 31 decembrie 2013, Alpha nu are datorii îndoielnice. Prin urmare, rezerva a fost restabilită în contabilitatea Alpha.

Debit 63 Credit 91-1
- 45.400 de ruble. - cuantumul rezervei restabilite pentru datorii dubioase se reflectă în venituri.

Pentru informații despre specificul cheltuirii rezervei pentru datorii îndoielnice la impozitarea profiturilor, a se vedea Cum se utilizează rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală .

Creanțele unei organizații sunt considerate dubioase dacă nu au fost rambursate sau cu un grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt prevăzute cu garanții corespunzătoare (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n, Scrisoarea al Ministerului Finanţelor din data de 14 ianuarie 2015 Nr. 07-01-06 /188, din data de 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/01).

Acest lucru este dovedit, în special:

• sau încălcarea de către debitor a termenului de plată;
• sau informații despre problemele financiare ale debitorului.

Orice creanță poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică, inclusiv cele reflectate în debitul conturilor 60, 62, 76.

După ce o creanță îndoielnică este recunoscută ca nerealistă pentru colectare, inclusiv din cauza expirării termenului de prescripție, aceasta trebuie anulată.

Provizion pentru datorii indoielnice

Trebuie remarcat faptul că anularea directă a datoriilor ca pierderi poate înrăutăți starea financiară a organizației. Pentru a evita acest lucru, se prevede constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate.

Rezerva pentru datorii îndoielnice este creată astfel încât în ​​situațiile financiare ale organizației datele privind creanțele acesteia să fie fiabile. Prin urmare, dacă există o datorie îndoielnică, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n).

Acumularea sau reducerea (refacerea) rezervei pentru creanțe îndoielnice este documentată într-o situație-calcul contabil. Pentru calcularea provizionului pentru creanțe îndoielnice se ia cuantumul datoriei inclusiv TVA.

Procedura de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este stabilită de organizație în mod independent și este consacrata în politica contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008).

Politica contabila

În contabilitatea fiscală, la cererea organizației se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Regulile pentru crearea unei rezerve sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, dacă intenționați să creați o rezervă, acest lucru ar trebui să fie indicat în politica contabilă fiscală (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 iunie 2011 N 16-15/ [email protected]).

Dacă organizația nu intenționează să creeze o rezervă, atunci este posibil să nu fie scris despre aceasta în politica contabilă.

În contabilitate, dacă există o datorie îndoielnică, organizația este obligată să creeze o rezervă (clauza 70 din Reglementările contabile nr. 34n).

Prin urmare, politica contabilă trebuie să fie fixată (clauza 7 din PBU 1/2008):

• criteriile de recunoaștere a unei datorii ca îndoielnice;
• modalitate de a crea o rezervă.

Acest lucru se poate face fie la aprobarea politicii contabile , sau de îndată ce apare prima datorie îndoielnică.

În acest din urmă caz, vor fi necesare completări la politica contabilă.

Contabilitatea constituirii si folosirii Provizionului pentru datorii indoielnice

Pentru fiecare creanță îndoielnică se formează o rezervă în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

În contabilitate, acumularea și utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice se reflectă în următoarele înregistrări:

Cablaj	Operațiunea
Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” - Credit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”	A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice (cumulată suplimentar)
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”)	O creanță nerecuperabilă este radiată din rezervă atunci când creanța este recunoscută ca nerealistă pentru colectare (din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive (din cauza lichidării debitorului, a falimentului acestuia)
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”	Rezervă restaurată

După anul următor celui în care rezerva pentru creanțe îndoielnice a fost creată și neutilizată într-o parte a acesteia, aceasta este supusă refacerii în venituri prin înscrierea în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” și creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” „, subcontul „Alte venituri”.

Mai mult, dacă această datorie își păstrează statutul de îndoielnic, atunci trebuie să se acumuleze din nou o rezervă pentru ea.

Provizion pentru creanțe îndoielnice și situații financiare

În situațiile financiare, creanțele îndoielnice sunt reflectate la rândul 1230 din bilanț minus rezerva (clauza 35 din PBU 4/99), iar deducerile la rezerva pentru creanțe îndoielnice sunt reflectate la rândul 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere. (clauza 11 din PBU 10/ 99).

Astfel, contabilitatea reflectă simultan:

• și datorii îndoielnice integral;
• și cuantumul rezervei create.

În bilanţ ca urmare a constituirii unei rezerve:

• conturile de încasat sunt reduse fie cu întreaga valoare a creanței îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
• profitul reportat scade cu aceeași sumă.

Ștergerea datoriilor din rezervă nu afectează situațiile financiare.

Algoritm de calcul și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Atunci când creați o rezervă pentru datorii îndoielnice, puteți utiliza următoarele metode.

Metoda intervalului.

Valoarea contribuțiilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală.

Astfel, potrivit clauzei 4 din art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma rezervei pentru datorii îndoielnice se acumulează în funcție de momentul în care debitorul încalcă obligațiile sale la sfârșitul perioadei corespunzătoare (trimestru sau an), pe baza rezultatelor datoriei. inventar.

Conform acestui standard, sumele de creanțe sunt incluse în calculul rezervei după cum urmează:

Mod expert.

Se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, nu va fi rambursată.

Dacă se utilizează metoda intervalului sau expert:

• În cazul în care creanța pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca nerecuperabilă, aceasta este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
• La rambursarea datoriei pentru care s-a constituit rezerva, se restituie suma rezervei, i.e. incluse în alte venituri.

Metoda statistica.

Cuantumul deducerilor la rezerva pentru creanțe îndoielnice se determină conform datelor Organizației pe mai mulți ani ca pondere a creanțelor neperformante în suma totală a creanțelor de un anumit tip.

De exemplu, ponderea bunurilor neplătite de cumpărători în suma totală a datoriei cumpărătorului.

În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), cuantumul rezervei se determină folosind formula:

Valoarea rezervei pentru creante indoielnice de un anumit tip din ultima zi a trimestrului (luna) = Suma creantelor de acest tip din ultima zi a trimestrului (luna) X Ponderea datoriilor neperformante in suma totala a creantelor de acest tip in functie de organizatie.

În cazul în care suma rezultată a rezervei este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (luna) precedent, este necesar să se includă diferența dintre acestea în alte cheltuieli (adăugați rezervă suplimentară). Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).

Cu metoda statistica:

• Dacă o datorie de tipul pentru care a fost creată rezerva este considerată necorespunzătoare, datoria este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
• Dacă o datorie de un tip pentru care nu a fost creată o rezervă este recunoscută ca fiind neperformantă, precum și la rambursarea oricărei datorii, valoarea rezervei nu este ajustată.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice folosind o metodă expertă și utilizarea acesteia

Conform politicii contabile a companiei, rezervele pentru datorii dubioase sunt create în mod expert, pe baza datelor primite de departamentul de contabilitate de la șeful departamentului de vânzări.

La începutul trimestrului II nu existau rezerve pentru datorii îndoielnice. Datele despre creanțele companiei sunt prezentate în tabel.

Cumpărător	Suma datoriei, freacă.	Data scadentă a plății acord	Probabilitate plata datoriilor, % (datele departamentului vanzari)
Organizația A	20 000 000	15.07	100
Organizația B	30 000 000	20.06	40
Total	50 000 000
Organizația A	35 000 000	18.10	100
Organizația B	30 000 000	20.06	0
Organizația G	25 000 000	25.09	80
Total	90 000 000
Organizația A	15 000 000	25.01	100
Organizația B	0 <*>	-	-
Organizația G	10 000 000	15.01	100
Total	25 000 000

<*>Datoria Organizației B este anulată drept neperformantă pe baza ordinului șefului companiei.

În condiții date, constituirea și utilizarea rezervelor pentru datorii îndoielnice se desfășoară după cum urmează.

La 30 iunie, compania creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B în valoare de 18.000.000 RUB. (30.000.000 RUB x (100% - 40%)).

La 30 septembrie, compania crește rezerva pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B la 30.000.000 - cu 12.000.000 de ruble. (30.000.000 RUB x 100% - 18.000.000 RUB) și, de asemenea, creează o rezervă pentru datoria îndoielnică a Gamma LLC în valoare de 5.000.000 RUB. (25.000.000 RUB x (100% - 80%)).

În al patrulea trimestru, datoria Organizației B este anulată din rezervă.

Provizionul pentru creanțe îndoielnice a Organizației D este restabilit în legătură cu plata datoriei.

Cablaj	Operațiunea	Cantitate, frecați.
D 91 - K 63	Pentru Organizația B a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	18 000 000
D 91 - K 63	Provizionul pentru datorii îndoielnice pentru Organizația B a fost majorat	12 000 000
D 91 - K 63	Pentru Organizația G a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	5 000 000
în al patrulea trimestru
D 63 - K 62	Datoria Organizației B este anulată din rezervă	30 000 000
D 63 - K 91	Rezerva pentru datoria plătită a fost restabilită Organizațiile G	5 000 000

În bilanţ, datele privind creanţele se vor reflecta în următoarele sume:

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în mod statistic și utilizarea acesteia

Conform datelor organizației din ultimii 3 ani, 2% din costul mărfurilor expediate nu este plătit deloc de către cumpărători și, prin urmare, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru plata mărfurilor.

Politica contabila a societatii prevede ca rezerva sa fie creata statistic.

La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate se ridica la 20.000.000 de ruble, soldul rezervei era de 400.000 de ruble. (20.000.000 RUB x 2%).

Datele despre mărfurile expediate în trimestrul 2 - 4, cu privire la rambursarea datoriilor și a datoriilor recunoscute ca rele sunt prezentate în tabel.

Trimestru	Expediat bunuri,	Rambursat datorie pe plata pentru bunuri,	Datorii pentru plata bunurilor, recunoscut ca fără speranță în în timpul trimestrului, frecați.
II	25 000 000	15 000 000	0
III	20 000 000	25 000 000	0
IV	20 000 000	20 000 000	600 000

În condițiile date, crearea și utilizarea rezervei se va proceda după cum urmează.

Începând cu 30 iunie, creanțele restante se vor ridica la 30.000.000 RUB. (20.000.000 + 25.000.000 de ruble - 15.000.000 de ruble), iar suma rezervei necesare este de 600.000 de ruble. (30.000.000 RUB x 2%). Prin urmare, organizația va aduce contribuții la rezervă în valoare de 200.000 de ruble. (600.000 de rub. - 400.000 de rub.).

Începând cu 30 septembrie, creanțele restante se vor ridica la 25.000.000 RUB. (30.000.000 + 20.000.000 de ruble - 25.000.000 de ruble), iar suma rezervei necesare este de 500.000 de ruble. (25.000.000 RUB x 2%). Prin urmare, organizația va restabili rezerva în valoare de 100.000 de ruble. (600.000 rub. - 500.000 rub.).

În al patrulea trimestru, organizația va trebui să anuleze datorii neperformante în valoare de 600.000 de ruble. Deoarece soldul rezervei este de numai 500.000 de ruble, o parte din datorie în valoare de 500.000 de ruble. vor fi anulate din rezervă, restul de 100.000 de ruble. - incluse în alte cheltuieli.

La 31 decembrie, creanțele restante se vor ridica la 24.400.000 RUB. (25.000.000 RUB + 20.000.000 RUB - 20.000.000 RUB - 600.000 RUB), iar suma rezervei obligatorii este de 488.000 RUB. (24.400.000 RUB x 2%). Deoarece nu există un sold de rezervă la data raportării, organizația va aduce contribuții la rezervă în valoare de 488.000 RUB.

Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

Cablaj	Operațiunea	Cantitate, frecați.
D 91 - K 63		200 000
D 63 - K 91	Provizionul pentru datorii îndoielnice a fost restabilit	100 000
în timpul celui de-al patrulea trimestru
D 63 - K 62	Datorii neperformante anulate din rezerve	500 000
D 91 - K 62	O parte din datoria neperformantă a fost anulată, nu acoperite de rezerva	100 000
D 91 - K 63	A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice	488 000

În bilanţ, datele privind creanţele de plată pentru mărfuri se vor reflecta în următoarele sume:

Certificat contabil

Atunci când creați și utilizați o rezervă pentru datorii îndoielnice, ar trebui să utilizați o situație contabilă.

Certificatul contabil este intocmit de contabilul organizatiei.

Vă rugăm să rețineți că forma necesară a certificatului contabil nu este stabilită prin lege.

Prin urmare, trebuie să fie dezvoltat independent și aprobat prin ordin al șefului organizației ca anexă la politica contabilă (Partea 4, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).

În acest caz, formularul de certificat trebuie să conțină toate detaliile necesare pentru documentul primar (Partea 2, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).

RAPORT CONTABIL-CALCUL

Număr de ordine	Explicații	Cantitate, frecați.	Corespondența de cont
			Debit	Credit

Contabilitatea datoriilor neperformante în afara bilanțului

După anularea unei datorii neperformante pe cheltuiala rezervei pentru datorii (sau pierderi) îndoielnice, organizația este obligată să o înregistreze timp de cinci ani în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere” pentru monitorizare. posibilitatea recuperării acestuia în cazul modificării stării de proprietate a debitorului.

Răspunderea pentru necrearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice

Refuzul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice poate fi considerat o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare.

Conform acesteia, legislația actuală recunoaște denaturarea oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Acest lucru poate presupune impunerea unei amenzi administrative funcționarilor în valoare de 2.000 de ruble. până la 3.000 de ruble.

În plus, atunci când efectuează un audit fiscal la fața locului, o organizație poate fi făcută răspunzătoare pentru obligația fiscală în valoare de 10.000 de ruble sau mai mult pentru încălcarea regulilor contabile din cauza eșecului de a acumula o rezervă pentru datorii îndoielnice. până la 30.000 de ruble. (Clauza 1-2 din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În concluzie, folosind un exemplu, prezentăm etapele de creare și utilizare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate:

Exemplu:

Organizația a închiriat localul.

Suma de închiriere a fost de 118.000 de ruble, inclusiv. TVA-18.000 ruble.

Politica contabilă prevede constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Totodată, politica contabilă prevede că valoarea contribuțiilor la rezervă se calculează trimestrial pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor ca procent din valoarea datoriei în funcție de durata întârzierii astfel:

Dacă perioada de încălcare de către debitor a obligațiilor sale la sfârșitul trimestrului (șase luni, 9 luni, an) nu depășește 45 de zile, atunci nu se constituie o rezervă pentru această datorie.

În caz de întârziere de la 46 de zile la 90 de zile inclusiv, se rezervă 50% din suma datoriei.

În cazul în care debitorul nu plătește mai mult de 90 de zile, rezerva crește până la suma totală a datoriei.

În contabilitatea fiscală nu se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Pe baza rezultatelor inventarului, s-a constatat că, la 30 septembrie 2016, datoria chiriașului în valoare de 354.000 RUB nu a fost plătită la timp. - perioada de întârziere este de 95 de zile.

Aplicarea PBU 18/02

Dacă un contribuabil nu creează o rezervă de impozit pentru datorii îndoielnice, costurile de creare a rezervei sunt reflectate în contabilitate, dar nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Diferența permanentă rezultată duce la formarea PNO. Valoarea sa este de 20% din valoarea diferenței constante.

PNO în contabilitate este reflectat de următoarea intrare:

Debit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”, Credit99, subcont „PNO/PNA”,

Cantitatea de PNO este reflectată.

Apoi, aceste tranzacții ar trebui să fie reflectate în contabilitate după cum urmează:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
S-a format o rezervă pentru datorii îndoielnice	91-2	63	354 000	Ordin de la șeful organizației, Certificat contabil

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înscrieri , reflectând tranzacțiile cu acesta, vă vom prezenta în acest articol - sub rezerva creării în contabilitate în anumite situații. Să luăm în considerare ce deosebește această rezervă și modul în care caracteristicile rezervei afectează înregistrările contabile ale acesteia.

Proviziune pentru datorii îndoielnice - ce este?

Definiția unei datorii recunoscute ca îndoielnice în scopuri contabile conține clauza 70 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, introduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare conform Regulamentului de contabilitate si contabilitate). Îndoielnică este datoria contrapărții sale față de o persoană juridică care nu este garantată prin garanții și nu a fost plătită sau are un grad ridicat de probabilitate de neplată în perioada specificată în contract. Adică vorbim de datorii ale debitorilor sau de o parte din aceste datorii, în legătură cu care există serioase îndoieli cu privire la încasarea acestora.

Crearea unei rezerve pentru astfel de datorii face posibilă arătarea în contabilitate și contabilitate a sumelor reale de datorie preconizate a fi primite. Pentru ce este asta? În primul rând, cerința paragrafului 1 al art. 13 din Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ privind fiabilitatea datelor contabile incluse în raportare și, în consecință, facerea acestor raportări fiabile. În al doilea rând, analiza economică, efectuată cu ajutorul cifrelor de bilanţ, în care datele privind valoarea creanţelor joacă un rol important, începe să fie efectuată luând în considerare informaţiile reale despre datorii care se preconizează a fi primite. Iar o analiză economică efectuată pentru o anumită dată de raportare și pentru un număr dintre aceste date este un proces, al cărui rezultat final interesează nu numai autoritățile de inspecție sau contrapărțile care doresc să verifice solvabilitatea financiară a persoanei analizate, dar şi către organizaţia însăşi care are o datorie îndoielnică.

Definiția datoriei îndoielnice în contabilitate și o serie de reguli pentru crearea unei rezerve pentru aceasta diferă de caracteristicile unei datorii similare și de procedura de creare a unei rezerve create în contabilitatea fiscală (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). O rezerva in contabilitate fiscala nu este obligatorie, in timp ce in contabilitate este necesara crearea acesteia in anumite conditii, indiferent de dorinta persoanei juridice. În același timp, regulile de lucru cu rezervele în contabilitatea fiscală sunt reglementate sub toate aspectele, iar contabilitatea permite elaborarea unora dintre aceste reguli la discreția organizației. Așadar, între rezervele formate în fiscalitate și contabilitate există aproape întotdeauna o diferență atât în ​​momentele de recunoaștere a datoriilor îndoielnice, cât și în stabilirea cuantumului rezervei pentru aceasta, chiar dacă tipul datoriei este același. Această împrejurare determină existența unor diferențe temporare legate de rezervă. Mai mult, ele apar atât în ​​cazul formării unei rezerve în contabilitatea fiscală, cât și în absența acesteia în această contabilitate.

Citiți despre ce acțiuni vor duce la o reducere a diferențelor temporare în articol .

Când și de către cine ar trebui creată rezerva?

Clauza 70 din reglementările de contabilitate și contabilitate, care, pe lângă definiția creanței îndoielnice, reflectă și regulile de bază de lucru cu aceasta, nu face excepții de la cercul persoanelor juridice obligate să creeze o rezervă pentru datorii recunoscute. ca îndoielnic. Astfel, principiul creării obligatorii a unei rezerve este atribuit tuturor organizațiilor fără excepție.

În ce situații este necesară crearea unei rezerve? Atunci când se identifică o datorie care îndeplinește criteriile pentru datoria îndoielnică. Totodată, prevederea privind contabilitate și contabilitate nu limitează în niciun fel tipul unei astfel de datorii, adică poate fi orice creanță, de la datoria unei persoane responsabile până la datoriile cumpărătorilor.

Însă reglementările în materie de contabilitate și contabilitate nu stabilesc regulile care trebuie respectate în identificarea datoriilor îndoielnice. Și organizația însăși va trebui să determine, reflectând procedura stabilită în politicile sale contabile, următoarele puncte:

• frecvența inventarierii datoriilor;
• semne prin care o datorie ar trebui considerată îndoielnică;
• criteriile de insolvență a debitorului;
• principii de evaluare a probabilității rambursării integrale sau parțiale a datoriei;
• factori care influenţează mărimea rezervei create.

Calculul sumei rezervei

Un alt punct care ar trebui fixat în politica contabilă este algoritmul de determinare a sumei rezervei. Mărimea rezervei în contabilitate, spre deosebire de rezerva creată în contabilitatea fiscală, nu este reglementată. Prin urmare, organizația trebuie să elaboreze în mod independent nu numai o listă a acelor factori de care va depinde dimensiunea sa (starea financiară a debitorului, probabilitatea ca acesta să ramburseze integral sau parțial datoria), ci și o formulă pentru calcularea sumei specifice. a rezervei create.

Valoarea rezervei, în funcție de evaluarea probabilității de achitare a datoriei, poate să nu coincidă cu valoarea totală a datoriei.

Reguli de bază pentru contabilitatea rezervelor

Pentru a contabiliza rezerva pentru datorii îndoielnice, Planul de conturi (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 63. Analiza acesteia trebuie efectuată separat pentru fiecare datorie ( clauza 70 din reglementarile privind contabilitate si contabilitate). Contabilitatea rezervei într-un cont separat se datorează cerinței clauzei 6.7 din PBU 9/99 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n) de a reflecta veniturile din vânzări în întregime în contabilitate, indiferent de a faptului de a crea o rezervă pentru aceasta.

Deoarece rezerva pentru datorii îndoielnice se referă la valorile valorii estimate (clauza 3 din PBU 21/2008, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n), dacă factorii care influențează dimensiunea acesteia modificarea, se modifică cuantumul rezervei (clauza 2 din PBU 21/2008). Mai mult, această modificare poate afecta atât datele perioadei curente, cât și datele perioadelor viitoare (clauza 4 din PBU 21/2008).

Partea neutilizată a rezervei nu poate exista mai mult decât până la sfârșitul anului următor celui de constituire (clauza 70 din regulamentul de contabilitate și contabilitate), ceea ce nu împiedică crearea unei noi rezerve pentru aceeași datorie.

Operațiunile de creare, modificare, radiere (refacere) rezervei se contabilizează prin alte venituri (cheltuieli), adică în corespondența contului 63 cu contul 91. Acest lucru este indicat în următoarele documente:

• în reglementările privind contabilitate și contabilitate (clauza 70);
• PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n (clauza 11);
• PBU 21/2008 (clauza 4).

Dar utilizarea rezervei în scopul pentru care a fost creată (radierea unei creanțe neperformante) va crea o înregistrare în corespondența contului 63 cu contul de radiere a creanțelor neperformante (clauza 77 din reglementările contabile și contabile).

Pentru o rezervă formată pentru o datorie exprimată în valută, va fi necesară recalcularea nu numai a datoriei, ci și a rezervei aferente acesteia la cursul de schimb stabilit pentru ziua corespunzătoare la datele tranzacțiilor cu această datorie și la data datele raportării (clauza 7 din PBU 3 /2006, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).

Rezerva se acumulează și se modifică: înregistrări

Intrare pentru constituirea unei rezerve pentru datorii indoielnice va fi la fel indiferent de contul în care se înregistrează datoria recunoscută ca dubioasă. În acesta, cuantumul rezervei acumulate pentru datoria corespunzătoare în contul 63 va corespunde contului 91:

Dt 91 Kt 63.

O modificare a valorii rezervei atunci când factorii care afectează dimensiunea acesteia se modifică poate duce fie la o creștere, fie la o scădere a rezervei. Postările în ambele cazuri pot fi de 2 tipuri:

1. În corespondență cu scorul 91:

• Dt 91 Kt 63 - cu majorare în rezervă;
• Dt 63 Kt 91 - când rezerva scade.

1. În corespondență cu scorul 97:

• Dt 97 Kt 63 - dacă majorarea rezervei afectează datele pentru perioade viitoare;
• Dt 63 Kt 97 - dacă scăderea rezervei s-a reflectat în datele avute în vedere anterior pentru această rezervă în cheltuielile perioadelor viitoare.

Radierea datelor de rezervă reflectate în contul 97 va avea loc în perioada la care se referă modificarea cuantumului rezervei, luată în considerare în această modificare ca cheltuieli amânate (clauza 4 din PBU 21/2008):

Dt 91 Kt 97.

Restaurarea și utilizarea rezervei: afișări

Restabilirea (stergerea) sumelor rezervelor are loc în 2 cazuri:

• la achitarea unei datorii sau a unei părți a acesteia, rezerva se reduce cu suma corespunzătoare;
• la anularea unei rezerve neutilizate (sau a soldului acesteia) la expirarea termenului stabilit pentru existența acesteia.

Cablajul în ambele cazuri va fi același:

Dt 63 Kt 91.

Suma înregistrată în contul 97 poate fi adăugată la acesta dacă o parte din rezervă a fost formată din cheltuieli amânate care nu au fost anulate până la momentul restabilirii (scrise) rezervei:

Dt 63 Kt 97.

Prezența unei rezerve obligă să radieze pe cheltuiala acesteia acele datorii îndoielnice care sunt recunoscute drept neperformante (clauza 77 din reglementările de contabilitate și contabilitate). Când se utilizează provizion pentru depunerea datoriilor îndoielnice vor avea același aspect, diferind doar prin numărul de cont din care este radiată creanța nerecuperabilă contabilizată:

Dt 63 Kt 62 (76, 73, 71).

Suma de anulare care depășește suma rezervei disponibile în evidența contabilă este inclusă în alte venituri:

Dt 91 Kt 62 (76, 73, 71).

Datoriile neperformante anulate în termen de 5 ani sunt luate în considerare în bilanţ în cazul unei posibile plăţi:

Citiți despre acțiunile care vor trebui întreprinse pentru a justifica anularea datoriilor neperformante în articol .

Rezerva contabila

Rezerva nu este prezentată ca un rând separat în situațiile contabile. Prin cuantumul acesteia se reduce suma creanțelor, reflectată pe rândul corespunzător din bilanţ (clauza 35 din PBU 4/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanţelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n).

Dacă valoarea rezervei s-a modificat în perioada de raportare, atunci în explicațiile la situații va fi necesar să se dezvăluie motivele acestei modificări și impactul acesteia asupra datelor de raportare din perioadele curente sau viitoare (clauza 6 din PBU 21/). 2008). În ceea ce privește rezervele formate pentru tranzacții cu părți afiliate, organizațiile care nu au dreptul să întocmească raportări simplificate sunt obligate să furnizeze informații despre astfel de rezerve în explicații (clauza 3 și clauza 10 din PBU 11/2008).

Rezultate

Rezerva pentru datorii îndoielnice, care face obiectul contabilității, este supusă în totalitate regulilor acestei contabilități. Prin urmare, înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu această rezervă sunt formate în conformitate cu instrucțiunile cuprinse în PBU.

17.04.2019 Atentie! Documentul este depășit! Noua versiune a acestui document

În scopul impozitului pe profit, datoria cumpărătorului de a plăti pentru bunurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate) este considerată îndoielnică dacă această datorie simultan (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• nerambursat în termenul stabilit prin contract;
• nu este garantat printr-un gaj, o garanție sau o garanție bancară.

Datoriile furnizorilor (pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru restituirea unui avans) și ale debitorilor, precum și datoriile pentru plata sancțiunilor contractuale și plata drepturilor de proprietate transferate (creanțe) nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice. in contabilitate fiscala (Scrisorile Ministerului Finantelor din 29 septembrie 2011 N 03 -03-06/2/150, din 05/12/2009 N 03-03-06/1/318).
Procedura de creare și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală:

Soldul rezervei neutilizate pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante la 31 decembrie (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• dacă organizația a decis să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor, includeți-o în veniturile neexploatare;
• dacă organizația a decis să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor, transferați-o în anul următor. Vă rugăm să rețineți că, dacă soldul rezervei la 31 decembrie a anului precedent, minus creanțele neperformante anulate în primul trimestru al anului curent, se dovedește a fi mai mare decât valoarea rezervei constituite la 31 martie a anului curent. anul curent, diferența trebuie inclusă în venitul neexploatare.

Exemplu. Crearea și utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice
Organizația a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2013. Veniturile organizației s-au ridicat la:

• pentru primul trimestru al anului 2013 - 1 milion de ruble;
• pentru prima jumătate a anului 2013 - 4 milioane de ruble;
• pentru 9 luni din 2013 - 9 milioane de ruble;
• pentru 2013 - 14 milioane de ruble;
• pentru primul trimestru al anului 2014 - 2 milioane de ruble.

Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 31 martie 2013 au fost identificate următoarele datorii:

Suma totală a datoriilor incluse în rezervă la 31 martie 2013 este de 147.500 RUB. (118.000 RUB + 29.500 RUB), care depășește standardul de 100.000 RUB. (1.000.000 RUB x 10%). Prin urmare, rezerva va fi de 100.000 de ruble. Deoarece rezerva este creată pentru prima dată, valoarea contribuțiilor la rezervă, incluse în cheltuielile nefuncționale la 31 martie 2013, va fi de 100.000 de ruble.
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 30 iunie 2013 au fost identificate următoarele datorii:

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 295.000 RUB. (236.000 RUB x 100% + 59.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 400.000 RUB. (4.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă, incluse în cheltuielile nefuncționale de la 30 iunie 2013, va fi de 195.000 de ruble. (295.000 RUB - 100.000 RUB).
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 30 septembrie 2013, s-a constatat că:

• datoria de plată pentru serviciile prestate (59.000 RUB) este fără speranță. Această datorie este anulată din rezervă.

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 900.000 RUB. (9.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă va fi de 0 ruble. (236.000 RUB - (295.000 RUB - 59.000 RUB)).
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 31 decembrie 2013, s-a constatat că:

• nu au apărut noi datorii îndoielnice;
• datoria de rambursare a împrumutului (100.000 de ruble) este fără speranță. Această datorie este anulată din rezervă.

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 1.400.000 RUB. (14.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă incluse în cheltuielile neexploatare la 31 decembrie 2013 va fi de 100.000 de ruble. (236.000 de rub. - (236.000 de rub. - 100.000 de rub.)).
Soldul rezervei la 31 decembrie 2013 este de 236.000 RUB.
Pe baza rezultatelor inventarierii creantelor si datoriilor efectuate la 31 martie 2013 nu au fost identificate noi datorii indoielnice.
Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care depășește standardul - 200.000 RUB. (2.000.000 RUB x 10%). Valoarea rezervei va fi de 200.000 de ruble, ceea ce este mai mult decât soldul rezervei din anul precedent (236.000 de ruble). Venitul neexploatare la 31 martie 2014 trebuie să includă 36.000 de ruble. (236.000 RUB - 200.000 RUB).

La aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu se creează rezerve pentru creanțe îndoielnice. La urma urmei, simplificatorii recunosc veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) numai atunci când banii, alte proprietăți (bunuri, lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate sunt efectiv primite în plată pentru acestea, adică. atunci când sunt plătite de către cumpărător (metoda numerar) (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, deducerile din rezerva pentru datorii îndoielnice nu sunt menționate în lista de cheltuieli luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Mai multe despre subiect:

Formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este unul dintre instrumentele obligatorii pentru gestionarea conturilor de creanță. Criza financiară mărește ponderea întreprinderilor în insolvență și, în consecință, crește riscurile în relațiile cu cumpărătorii și alte contrapărți. Formarea de rezerve pentru datorii îndoielnice într-o astfel de situație nu este doar o obligație stabilită prin lege, ci și o modalitate rezonabilă de a menține sustenabilitatea afacerii.

Caracteristicile formării rezervelor

Rezerva pentru datorii îndoielnice este formată conform regulilor definite de Codul Fiscal al Federației Ruse, în special, articolul 266 din Codul Fiscal. Pentru crearea unei rezerve, este necesar să se obțină informații despre solvabilitatea contrapărții debitoare și intervalul de timp preconizat pentru îndeplinirea obligației. Rezultatele inventarierii datoriilor determină dacă există temeiuri pentru formarea unei rezerve.

Legislația fiscală definește datoria îndoielnică ca orice datorie față de plătitor dacă îndeplinește simultan două criterii:

• perioada de rambursare a datoriei specificată în contract a expirat;
• datoria nu este garantată prin niciunul dintre mijloacele de garantare a obligațiilor (garanție, gaj, garanție bancară).

Provizionul pentru creanțe îndoielnice se constituie în modul descris la paragrafele 4-5 ale art. 266 din Codul fiscal. Conform regulilor stabilite, sumele de fonduri pentru formarea rezervei sunt incluse în costurile incluse în cheltuielile neexploatare. Suma fondurilor alocate rezervei se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor. Rezultatele inventarului sunt reflectate conform datelor de la ultima dată a perioadei de raportare.

Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice depinde, în primul rând, de perioada de formare a creanțelor îndoielnice și se determină:

• pentru datorii a căror perioadă de apariție este de la 45 la 90 de zile - 50% din valoarea datoriei;
• pentru datoria formată cu mai mult de 90 de zile în urmă - 100% din sumă.

Pentru datorii formate mai devreme de 45 de zile, nu se formează o rezervă.

Codul Fiscal stabilește restricții asupra sumelor alocate pentru formarea unei rezerve - aceasta nu trebuie să depășească 10% din veniturile primite de companie în perioada de raportare (impozit). Suma veniturilor este determinată pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fondurile de rezervă sunt de natură pur țintită și pot fi utilizate doar pentru acoperirea pierderilor suportate de companie pentru datorii neperformante. Criteriile de încadrare a unei datorii drept neperformante sunt determinate în baza clauzei 2 a art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform acestei norme, creanțele pot fi clasificate drept creanțe neperformante dacă:

• termenul de prescripție stabilit de lege pentru recuperarea creanțelor a expirat;
• obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, din cauza lichidării organizației sau în baza unui act relevant al unui organism guvernamental. Imposibilitatea executării poate fi confirmată și printr-o hotărâre a executorului judecătoresc.

Cum se contabilizează provizioanele pentru datorii îndoielnice? Pentru înregistrarea acestor tranzacții există contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Când se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, înregistrările arată astfel:

• D 91-2 K 63 – formarea unei rezerve;
• D 63 K 62, 76 – anularea datoriilor neperformante folosind fonduri de rezervă.

Organizația este obligată să monitorizeze posibilitățile de colectare a acesteia în termen de 5 ani de la anularea datoriilor. Pentru a face acest lucru, datoriile neperformante sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 007.

În condiții de criză, orice întreprindere se poate confrunta cu faptul că cumpărătorii (debitorii) nu își pot plăti datoriile. În acest caz, în bilanţul întreprinderii se formează datorii îndoielnice şi se creează o rezervă. Cum să reflectăm în contabilitate crearea și anularea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, ce fel de înregistrări sunt generate în acest caz - vom lua în considerare în continuare.

Datoria îndoielnică în contabilitate se referă la datoria care nu este rambursată în termenii contractului și nu este garantată prin garanții, cum ar fi garanții, garanții etc. Rezervele pentru aceste datorii sunt înregistrate în contul pasiv 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”.

În contabilitate, nu există reguli exacte pentru determinarea cuantumului rezervei pentru creanțe dubioase. Baza pentru crearea unei rezerve poate fi un inventar al conturilor de încasat la data raportării. Rezervele sunt create în contextul contrapărților debitoare, ținând cont de valoarea datoriei acestora.

O organizație nu poate crea rezerve numai atunci când există încredere că contrapartea își va rambursa datoria. Rezervele sunt o estimare și se reflectă în veniturile sau cheltuielile organizației.

În contabilitate, constituirea de rezerve este posibilă doar pentru datorii pe conturile 62 și 76 în ceea ce privește plățile pentru bunuri și servicii. Nu se acumulează rezerve pentru datoria la avansurile emise.

Fiecare organizație dezvoltă ea însăși procedura de creare a unei rezerve și o stabilește în politicile sale contabile. În practica contabilă, există 3 moduri de a calcula valoarea rezervei:

• Statistic;
• Interval;
• Expert.

ÎN statistic sunt luați indicatori ai datoriilor neperformante ale unei întreprinderi pe mai mulți ani și se calculează ponderea acestora în suma totală a „creantelor”. Formula de calcul al rezervei:

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Când se utilizează metoda intervalului acumularea rezervelor se efectuează lunar sau trimestrial ca procent din valoarea datoriei.

La mod expert determinând cuantumul rezervei, politica contabilă a societății stabilește criteriile exacte pentru determinarea stării financiare a debitorului și a bonității acestuia.

Ca bază pentru calcularea sumei rezervei, puteți lua metodologia utilizată în contabilitatea fiscală:

• Dacă datoria îndoielnică a apărut cu mai mult de 3 luni în urmă, atunci suma sa integrală este inclusă în calculul rezervei.
• Pentru datorii pe o perioadă de la 45 la 90 de zile (calendar) - în valoare de 50 la sută din datorie.
• În cele din urmă, dacă datoria îndoielnică are o vechime mai mică de 45 de zile, nu se constituie nicio rezervă pentru aceasta.

Pentru a determina aceste perioade, este necesar să se efectueze un inventar al conturilor de încasat de la data constituirii rezervei.

Dacă aceeași contrapartidă are atât creanțe, cât și datorii, organizația poate acumula o rezervă pentru suma excesului „debitorului” față de „creditor”, dacă există un astfel de excedent.

Provizion pentru creanțe îndoielnice - înscrieri

Sigma LLC a primit informații că creanțele Chaika LLC pentru o perioadă mai mare de 90 de zile nu vor fi rambursate, deoarece compania se află în proces de lichidare. Suma totală a „creanțelor lui Chaika” s-a ridicat la 215.300 de ruble.

Contabilul Sigma ia în calcul crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice prin postarea:

Radierea rezervei

La rambursarea datoriei unei contrapartide, contabilul face următoarele înregistrări:

În cazul în care contrapartea nu a putut plăti datoria, rezerva se anulează și:

Reflectarea rezervei în raportarea anuală

Se întâmplă adesea ca rezerva să nu fie epuizată până la sfârșitul anului. În acest caz, sumele rezervelor se adaugă la rezultatele financiare ale anului.

Soldul contului 63 nu este reflectat în Formularul 1. Suma acestuia este dedusă din suma conturilor de încasat.

O organizație are dreptul de a nu crea o rezervă în contabilitatea fiscală. În acest caz, în contabilitate apare o diferență impozabilă permanentă în cuantumul rezervei create. Se reflectă apoi o obligație fiscală permanentă.