Ngayon kami ay magkasosyo

Bayad at walang bayad na paggamit ng ari-arian: mga kahihinatnan ng buwis para sa isang organisasyong gumagamit ng pinasimpleng sistema ng buwis

Ang tanong ay dumating sa linya ng konsultasyon ng Information Analytical System "1C: Consulting. Standard" noong Oktubre 2008

Ang isang organisasyon na nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng buwis (ang layunin ng pagbubuwis ay kita na binawasan ang mga gastos) ay nagpaplanong gamitin sa mga aktibidad nito ang mga hindi-tirahan na lugar na pag-aari ng isang indibidwal. Isinasaalang-alang ng kumpanya ang dalawang pagpipilian: bayad at walang bayad na paggamit ng naturang lugar.

Kaugnay nito, interesado ang accountant sa kung anong mga kahihinatnan ng buwis ang lumitaw para sa organisasyon sa bawat isa sa mga pagpipiliang ito?

Sinagot ng isang espesyalista sa proyekto ng Information Analytical System na "1C: Consulting." Pamantayan": auditor, Ph.D. Marina Ozerova

1) Renta ng hindi tirahan na lugar -

Sa ilalim ng kasunduan sa pag-upa, ang nagpapaupa ay nagsasagawa na magbigay sa nangungupahan ng ari-arian para sa isang bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit (sugnay 1 ng Artikulo 606 ng Civil Code ng Russian Federation).

Sa Information Analytical System “1C: Consulting. Pamantayan" Para sa higit pang impormasyon sa pagtatapos ng isang kasunduan sa pag-upa, pati na rin sa mga pangunahing probisyon nito, tingnan ang paksang "Kasunduan sa pag-upa (pangkalahatang mga probisyon)" sa subsection na "Pag-upa. Pagpapaupa" seksyong "Mga Pananagutan. Mga kasunduan".

Sa opsyong ito, ang paggamit ng mga non-residential na lugar ay magkakaroon ng mga sumusunod na kahihinatnan ng buwis para sa organisasyon ng nangungupahan.

1. Pagsagawa ng mga tungkulin ng isang ahente ng buwis.

Ang kita na natanggap ng isang indibidwal mula sa pagpapaupa ng ari-arian ay napapailalim sa personal na buwis sa kita (clause 4, clause 1, artikulo 208 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa kaso kung saan ang isang indibidwal ay hindi nakarehistro bilang isang indibidwal na negosyante, Ang organisasyon kung saan natanggap ng nagbabayad ng buwis ang kita ay obligadong kalkulahin, pigilan at magbayad ng personal na buwis sa kita sa badyet (sugnay 1 ng Artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation). Pakitandaan: ang mga organisasyong gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis ay hindi exempt sa pagganap ng mga tungkulin ng mga ahente ng buwis na ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation (clause 5 ng Artikulo 346.11 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pagbubuwis ay isinasagawa ayon sa rate ng buwis13 porsyento(Clause 1 ng Artikulo 224 ng Tax Code ng Russian Federation).

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, obligado ang isang organisasyon na pigilin ang naipon na halaga ng buwis nang direkta mula sa kita ng nagbabayad ng buwis sa aktwal na pagbabayad.

Kaya, ang isang organisasyon na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis ay obligado, sa bawat pagbabayad ng upa sa nagpapaupa - isang indibidwal (hindi nakarehistro bilang isang indibidwal na negosyante), upang kalkulahin, pigilan at ilipat sa badyet ang personal na buwis sa kita sa kita ng naturang tao .

Bilang karagdagan, ang organisasyon ng nangungupahan na isang ahente ng buwis ay dapatisumite sa awtoridad sa buwis sa lugar ng iyong pagpaparehistro ng impormasyon tungkol sa kita ng isang indibidwal - ang nagpapaupa ng panahon ng buwis na ito at ang mga halaga ng mga buwis na naipon at pinigil sa panahon ng buwis na ito taun-taon nang hindi lalampas sa Abril 1 ng taon kasunod ng nag-expire na panahon ng buwis (sugnay 2 ng Artikulo 230 ng Tax Code ng Russian Federation). Upang gawin ito, ang isang sertipiko ng kita ng isang indibidwal ay iginuhit (form 2-NDFL), na inaprubahan ng Order of the Federal Tax Service ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2006 No. SAE-3-04/706@.

2. Pagkilala sa upa bilang mga gastos.

Alinsunod sa mga talata. 4 na talata 1 art. 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation, para sa layunin ng pagkalkula ng nag-iisang buwis sa ilalim ng pinasimple na sistema ng buwis, ang natanggap na kita ay nabawasan ng mga pagbabayad sa pag-upa para sa naupahan na ari-arian. Mangyaring tandaan: pp. 4 na talata 1 art. 346.16 Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbabawal sa pagsasaalang-alang sa mga gastos sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa sa mga indibidwal.

Kaya, ang isang organisasyon na gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis ay may karapatang isaalang-alang ang mga gastos sa upa para sa mga inuupahang lugar na pag-aari ng isang indibidwal.

Bilang karagdagan, dapat itong isaalang-alang na:

mga halaga ng buwis sa personal na kita na pinigil mula sa kita sa pag-upa,hindi pwedeng isama sa mga gastusinkapag tinutukoy ang base ng buwis ng isang organisasyon na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 12, 2008 No. 03-11-04/2/84);

ang mga pagbabayad na ginawa sa isang indibidwal na nagpapaupa batay sa isang natapos na kasunduan sa pag-upa ay hindi saklaw ng pagbubuwis ng UST, na nangangahulugang hindi sila sinisingil ng insurance premium para sa compulsory pension insurance(liham mula sa Federal Tax Service ng Russian Federation para sa Moscow na may petsang Abril 20, 2007 No. 21-18/340).

2) Libreng paggamit ng mga non-residential na lugar -

Ayon sa mga alituntunin ng batas sibil, sa kaso ng walang bayad na paggamit ng ari-arian, ang isang walang bayad na kasunduan sa paggamit (pautang) ay natapos.

Sa ilalim ng isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (kasunduan sa pautang), ang isang partido (ang nagpapahiram) ay nangakong maglipat o maglipat ng isang bagay para sa walang bayad na pansamantalang paggamit sa kabilang partido (ang nanghihiram), at ang huli ay nangakong ibabalik ang parehong bagay sa kondisyon sa na natanggap nito, na isinasaalang-alang ang normal na pagkasira o sa kondisyon na itinakda ng kontrata (sugnay 1 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation).

Sa Information Analytical System “1C: Consulting. Standard" Para sa higit pang impormasyon sa pagtatapos ng isang libreng kasunduan sa paggamit, pati na rin ang mga pangunahing probisyon nito, tingnan ang subsection na "Free use agreement" ng seksyong "Obligations".

Mga kasunduan". Para sa nanghihiram - isang organisasyon na gumagamit ng pinasimple na sistema ng buwis - ang ganitong opsyon ay hahantong sa pangangailanganisaalang-alang ang kita para sa mga layunin ng buwissa anyo ng isang malayang karapatang gumamit ng ari-arian,ang sukat nito ay tinutukoy batay sa mga presyo sa pamilihan

isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 40 Tax Code ng Russian Federation.

Ipaliwanag natin nang mas detalyado. Sa pamamagitan ng pagtanggap ng ari-arian sa ilalim ng kasunduan sa libreng paggamit, natatanggap ng isang organisasyon ang karapatang gamitin ang ari-arian na ito nang walang bayad. Batay dito, itinuturo ng mga opisyal, para sa mga layunin ng buwis kapag inilalapat ang pinasimple na sistema ng buwis, ang pagtanggap ng ari-arian para sa libreng paggamit ay dapat ituring bilang libreng pagtanggap ng mga karapatan sa ari-arian. Para sa isang taxpayer-borrower, ang kita sa anyo ng mga karapatan sa pag-aari na walang bayad na natanggap ay napapailalim sa pagsasama sa kita na hindi nagpapatakbo batay sa sugnay 8 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation (sugnay 1 ng Artikulo 346.15 ng Tax Code ng Russian Federation). Bilang resulta, isang organisasyon na nakatanggap ng karapatang gumamit ng ari-arian sa ilalim ng kasunduan sa libreng paggamit (i.e. karapatan sa ari-arian)isinasaalang-alang ang kita para sa mga layunin ng buwis sa anyo ng isang libreng karapatang gamitin ang ari-arian na ito, ang laki nito ay tinutukoy batay sa mga presyo sa merkado na isinasaalang-alang ang mga probisyon ng Art. 40 Tax Code ng Russian Federation

(tingnan, halimbawa, ang liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 6, 2008 No. 03-11-05/54). Ipinapaalala ng mga financier na ang konklusyong ito ay kinumpirma ng Information Letter ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2005 No. 98 (clause 2 ng Review of the practice of resolving cases by arbitration courts related to the application ng ilang mga probisyon ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 25, 2008 No. 03-11-04/2/13 ipinaliwanag na ang pamamaraan para sa pagtatasa ng kita na nauugnay sa walang bayad na pagtanggap ng mga karapatan sa ari-arian ay hindi itinatag ng Tax Code ng Russian Federation sa bagay na ito, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na independiyenteng matukoy ang pamamaraan para sa pagtatasa ng kita na nauugnay sa libreng pagtanggap ng mga karapatan sa pag-aari.(sa pamamagitan ng pagkakatulad sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga presyo sa merkado para sa mga kalakal, gawa, serbisyo). Kaya, ang isang nagbabayad ng buwis na tumatanggap ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit sa ilalim ng isang kasunduan ay kasama sa kita sa kita sa anyo ng walang bayad na natanggap na karapatang gamitin ang ari-arian, na tinutukoy batay sa mga presyo sa merkado para sa pag-upa ng magkaparehong ari-arian.

Kaya, ang organisasyon ng nanghihiram, sa oras ng pagkuha ng karapatang gumamit ng ari-arian, ay dapat isama ang halaga ng naturang karapatan sa base ng buwis para sa nag-iisang buwis sa petsa ng pagpirma sa batas sa paglipat ng mga karapatan sa ari-arian. Ang laki ng karapatang gumamit ng ari-arian ay dapat masuri batay sa mga presyo sa merkado.

Binago ng federal accounting standard para sa mga organisasyong pampublikong sektor na "Rent", na inilapat mula noong 2018, ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga item sa pag-arkila ng accounting ng parehong nagpapahiram at nanghihiram. Sa artikulo, isinasaalang-alang ng mga eksperto ng 1C sa kung anong mga kaso ang pagtanggap ng pag-aari para sa libreng paggamit ay makikita ng nanghihiram, na isinasaalang-alang ang aplikasyon ng mga probisyon ng pamantayang "Renta", at kung paano nakarehistro ang mga naturang transaksyon sa programang "1C: Accounting ng isang pampublikong institusyon 8” edisyon 1 at edisyon 2. Ang mga kaso ng hindi pag-aplay ay itinuturing ding pamantayang "Renta".

Legal na regulasyon

Ayon sa Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation, sa ilalim ng isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (kasunduan sa pautang), ang isang partido (ang nagpapahiram) ay nagsasagawa na ilipat o ilipat ang isang bagay para sa walang bayad na pansamantalang paggamit sa kabilang partido (ang nanghihiram), at ang huli ay nangangako na ibalik ang parehong bagay sa kondisyon kung saan ito natanggap, napapailalim sa normal na pagkasira o sa kondisyong tinukoy sa kontrata. Ang mga patakaran na ibinigay para sa Artikulo 607 "Mga Rental na Bagay" ng Civil Code ng Russian Federation ay nalalapat sa kasunduan para sa walang bayad na paggamit.

Ayon sa talata 2 ng Federal Accounting Standard para sa mga Organisasyon ng Pampublikong Sektor na "Renta", naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 31, 2016 No. 258n, ang pamantayang ito ay inilapat mula noong 2018 kapag sumasalamin sa mga asset ng accounting, mga pananagutan, mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya, at iba pang mga bagay sa accounting na nagmula sa pagtanggap (probisyon) para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o pansamantalang paggamit ng mga materyal na mahahalagang bagay hindi lamang sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa (property lease), kundi pati na rin sa ilalim ng isang kasunduan para sa libreng paggamit.

Binago ng pamantayan sa Pag-upa ang pamamaraan para sa pagtatala ng mga item sa accounting sa pagpapaupa ng parehong nagpapahiram at nanghihiram.

Dati, ang mga bagay ng palipat-lipat at hindi natitinag na ari-arian na natanggap mula sa may-ari ng balanse (may-ari) ng ari-arian para sa libreng paggamit ay isinasaalang-alang ng nanghihiram sa off-balance sheet account 01 "Natanggap na ari-arian para sa paggamit" sa halagang ipinahiwatig (natukoy) ng paglilipat partido (may-ari), at sa ilalim ng numero ng imbentaryo (account), na itinalaga sa bagay ng may hawak ng balanse (may-ari) (mga sugnay 333, 334 ng Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Pinag-isang Tsart ng Mga Account, na inaprubahan ng utos ng Ministri of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 1, 2010 No. 157n.

Ayon sa talata 20 ng pamantayan ng "Lease", ang accounting object ng operating lease (ang karapatang gumamit ng asset) ay ipinapakita ng user (lessee) bilang bahagi ng non-financial assets (NFA) bilang isang independent accounting object.

Ang paunang pagkilala sa isang operating lease accounting object (ang karapatang gumamit ng isang asset) ay ginawa sa petsa ng pag-uuri ng mga lease accounting object sa halaga ng mga pagbabayad sa lease para sa buong panahon ng paggamit ng ari-arian na ibinigay para sa isang kasunduan sa pag-upa ( pag-upa ng ari-arian) o isang walang bayad na kasunduan sa paggamit na may sabay-sabay na pagmuni-muni ng mga obligasyon sa pagpapaupa ng gumagamit (nagpapaupa) (mga atraso sa upa ng nagpautang).

Alinsunod sa talata 26 ng pamantayan ng "Lease", ang mga item sa accounting sa pagpapaupa na nagmula sa ilalim ng mga kasunduan sa walang bayad na paggamit ay makikita ng nanghihiram sa accounting sa kanilang patas na halaga, na tinutukoy mula sa petsa ng pag-uuri ng mga item sa accounting sa pagpapaupa gamit ang paraan ng presyo sa merkado, bilang kung ang karapatang gamitin ang ari-arian ay ipinagkaloob para sa komersyal (market) na mga kondisyon.

Ang mga bagay ng accounting para sa mga operating lease sa mga kagustuhang termino (ang karapatang gumamit ng asset) ng borrower ay makikita na isinasaalang-alang ang mga sumusunod na probisyon ng talata 27.1 ng pamantayan ng "Lease".

Sipi mula sa dokumento “Ang layunin ng accounting para sa isang operating lease sa mga kagustuhang termino - ang karapatang gumamit ng asset - ay kinikilala sa accounting sa patas na halaga ng mga pagbabayad sa lease. Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga pagbabayad sa lease at ng halaga ng patas na halaga ng mga pagbabayad sa lease ay kinikilala bilang ipinagpaliban na kita (deferred na kita) mula sa probisyon ng karapatang gamitin ang asset at napapailalim sa paghihiwalay sa mga account ng Working Chart of Accounts ng accounting entity. Sa panahon ng paggamit ng ari-arian, ang ipinagpaliban na kita mula sa pagkakaloob ng karapatang gamitin ang asset, pati na rin ang pagbawas ng karapatang gamitin ang asset, ay kinikilala nang pantay-pantay (buwanang) bilang bahagi ng resulta ng pananalapi ng kasalukuyang panahon. na may paghihiwalay sa kaukulang analytical accounting account ng Working Chart of Accounts ng accounting entity.”

Accounting para sa preferential rent sa "1C: Public Institution Accounting 8"

Ang resibo, alinsunod sa kasunduan, ng mga non-financial asset na nauugnay sa operating lease sa mga preferential terms para sa libreng-term na paggamit ay makikita ng institusyon (user) ng mga non-financial asset sa kaukulang analytical account ng account 0 111 40 000 “Mga karapatang gumamit ng mga di-pinansyal na asset” at ang kredito ng account 0 401 401 82 “Ang hinaharap na kita mula sa walang bayad na karapatan ng paggamit” sa halaga ng patas na (market) na halaga para sa panahon ng paggamit ng inilipat na hindi pinansiyal na mga asset ( sugnay 41.1 ng Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa Budgetary Accounting, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 6, 2010 No. 162n, sugnay 67.3 ng Mga Tagubilin sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga institusyong pambadyet, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 16, 2010 No. 174n).

Pagtanggap para sa accounting ng mga karapatang gumamit ng OS, mga legal na aksyon.

Ang pamumura sa mga bagay ng pagpaparehistro ng karapatang gumamit ng ari-arian na natanggap ng isang institusyon para sa libreng paggamit na may kaugnayan sa pagpapatakbo ng mga pagpapaupa ay isinasagawa sa halaga ng buwanang pagbabayad sa pag-upa at makikita sa mga talaan ng accounting (sugnay 19 ng Pagtuturo Blg. 162n, sugnay 26 ng Tagubilin Blg. 174n):

Debit 0 401 20 224 "Mga gastos para sa pamumura ng mga karapatang gumamit ng asset" Credit sa kaukulang analytical accounting accounts account 0 104 40 000 "Depreciation ng mga karapatang gumamit ng asset".

Kasabay nito, sa parehong halaga, ang mga talaan ng accounting ay sumasalamin sa pagtatalaga sa resulta ng pananalapi ng kasalukuyang panahon ng ipinagpaliban na kita mula sa pagkuha ng karapatang gamitin ang asset (sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa sa mga kagustuhang termino):

Debit 0 401 40 182 "Ang hinaharap na kita mula sa walang bayad na karapatan ng paggamit" Credit 0 401 10 182 "Kita mula sa walang bayad na karapatan ng paggamit".

Sa programang "1C: Public Institution Accounting 8" ang mga operasyong ito ay makikita sa dokumento Pagkalkula ng pamumura ng mga karapatang gumamit ng mga nakapirming asset, mga legal na aksyon.

Mangyaring tandaan, mula 01/01/2019 alinsunod sa Pamamaraan para sa paglalapat ng pag-uuri ng mga operasyon ng pangkalahatang sektor ng pamahalaan (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 29, 2017 No. 209n, na sinususugan ng utos ng Ministri of Finance of Russia na may petsang Nobyembre 30, 2018 No. 246n), ang mga sumusunod na KOSGU code ay ginagamit upang ipakita ang kita mula sa preferential rent:

• 182 "Kita mula sa walang bayad na karapatang gumamit ng asset na ibinibigay ng mga organisasyon (maliban sa sektor ng pampublikong administrasyon at mga organisasyon ng pampublikong sektor)";
• 185 "Kita mula sa walang bayad na karapatang gumamit ng asset na ibinibigay ng mga pampublikong sektor na organisasyon";
• 186 “Kita mula sa walang bayad na karapatang gumamit ng asset na ibinibigay ng pangkalahatang sektor ng pamahalaan”;
• 187 “Kita mula sa walang bayad na karapatang gumamit ng asset na ibinigay ng ibang tao.”

Ang pagwawakas ng karapatang gumamit ng isang asset (napapailalim sa buong pagpapatupad ng kontrata) (pagtapon ng isang operating lease accounting object) ay makikita sa mga entry sa accounting sa kaukulang analytical accounting account (clause 41.1 ng Instruction No. 162n, clause 67.3 of Instruction No. 174n):

Debit 0 104 40 000 "Pagbaba ng halaga ng mga karapatang gumamit ng mga asset" Credit 0 111 40 000 "Karapatang gumamit ng mga hindi pinansyal na asset"

• sa halaga ng book value ng karapatang gamitin ang asset.

Sa programang 1C: Public Institution Accounting 8, edisyon 1 at edisyon 2, ang operasyong ito ay makikita sa dokumento Pagwawakas ng mga karapatang gumamit ng OS, mga legal na aksyon.

Mga kaso ng hindi paglalapat ng pamantayang "Renta".

Alinsunod sa mga probisyon na ibinigay para sa talata 8 ng Pamantayang Pagpapaupa:

Kaya, kapag tumatanggap ng estado (munisipal) na ari-arian para sa libreng paggamit, ang nanghihiram - isang estado (munisipal) na institusyon - ay dapat na sumasalamin sa mga bagay sa accounting alinsunod sa mga probisyon ng Lease Standard.

Dapat tandaan na hindi lahat ng kasunduan para sa walang bayad na paggamit ay napapailalim sa pagmumuni-muni alinsunod sa pamantayan ng "Renta".

Ayon sa talata 3 ng pamantayang "Lease", ang mga probisyon nito ay inilapat nang sabay-sabay sa aplikasyon ng mga probisyon ng pederal na pamantayan ng accounting para sa mga organisasyon ng pampublikong sektor na "Konseptuwal na balangkas para sa accounting at pag-uulat ng mga organisasyon ng pampublikong sektor", naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 31, 2016 No. 256n. Ayon sa talata 41 ng Conceptual Framework Standard:

Mahalagang tandaan na alinsunod sa talata 43 ng "Conceptual Framework" na pamantayan, para sa mga layunin ng accounting, pagbuo at pampublikong pagsisiwalat ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat ng accounting (pinansyal), kinikilala ang kita bilang isang pagtaas sa kapaki-pakinabang na potensyal ng mga asset at (o) ang pagtanggap ng mga benepisyong pang-ekonomiya para sa panahon ng pag-uulat, maliban sa mga kita na nauugnay sa mga kontribusyon ng may-ari (tagapagtatag).

Kasabay nito, tulad ng binibigyang-diin ng mga metodologo ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, ang pamantayang "Renta" ay inilalapat kapag sumasalamin sa mga transaksyon sa negosyo sa accounting na bumubuo ng kita (mga liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 22, 2018 No. 02- 07-10/84404, 09.27.2018 No. 02-07- 10/69410, may petsang 09.19.2018 No. 02-07-10/67168, may petsang 09.14.2018 No. 02-062-1502, atbp.) .

Kaya, ang walang bayad na resibo ng isang estado (munisipal) na institusyon ng naililipat at hindi natitinag na ari-arian mula sa may-ari (nagtatag) ay hindi ang kita ng nanghihiram ng mga bagay sa accounting sa pagpapaupa (ang mga probisyon ng GHS na "Renta" ay hindi nalalapat) . Ngunit kung ang ari-arian ay natanggap mula sa isang badyet ng ibang antas, ang mga bagay sa accounting ay dapat na kwalipikado ayon sa pamantayan ng "Renta". Ang pamantayang "Renta" ay hindi nalalapat sa mga kaso kung saan ang ari-arian ay inilipat sa isang institusyon para sa libreng paggamit batay sa nauugnay na batas o regulasyon. Kaya, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa sulat na may petsang Nobyembre 22, 2018 No. 02-07-10/84404:

Sipi mula sa dokumento "Ayon sa talata 6 ng Artikulo 48 ng Pederal na Batas ng 02/07/2011 No. 3-FZ "Sa Pulis," ang mga entidad ng imprastraktura ng transportasyon ay nagbibigay ng walang bayad sa mga teritoryal na katawan at mga yunit ng pulisya na gumaganap ng mga gawain upang matiyak ang kaligtasan ng mga mamamayan at protektahan ang kaayusan ng publiko, labanan ang krimen sa riles, mga daluyan ng tubig , sasakyang panghimpapawid at mga subway, opisina at mga utility room, kagamitan, mga pasilidad ng komunikasyon at serbisyo. Ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng mga transaksyon sa negosyo na nagmumula kapag ang mga paksa ng imprastraktura ng transportasyon ay nagbibigay ng ari-arian (mga serbisyo) sa mga teritoryal na katawan at mga yunit ng pulisya alinsunod sa Pederal na Batas Blg. 3-FZ ay hindi nauugnay sa mga layunin ng pagkuha ng mga benepisyo (kita), at samakatuwid, sa loob ang balangkas ng mga ugnayang ito, sa opinyon ng Departamento , ang mga layunin ng pagpapaupa sa accounting sa mga kagustuhang termino ay hindi lumabas (ang mga probisyon ng GHS "Renta" ay hindi nalalapat)."

Ang isang katulad na posisyon ay ipinahayag sa mga liham mula sa Russian Ministry of Finance:

• na may petsang Setyembre 27, 2018 No. 02-07-10/69410 - pagkakaloob ng mga lugar para sa paglalagay ng mga federal courier communications body, pati na rin ang kanilang logistical support ng mga katawan ng gobyerno - mga mamimili ng mga serbisyo alinsunod sa Federal Law ng Disyembre 17, 1994 No. 67-FZ "Sa Federal courier communications";
• may petsang 08/31/2018 No. 02-07-10/62448 - probisyon ng isang organisasyong pang-edukasyon, nang walang bayad, para sa paggamit ng isang medikal na organisasyon ng mga lugar na nakakatugon sa mga kondisyon at kinakailangan para sa pagkakaloob ng pangunahing pangangalagang pangkalusugan sa mga mag-aaral alinsunod sa Pederal na Batas ng Nobyembre 30, 2010 No. 327 "Sa edukasyon sa Russian Federation", atbp.

Sa ganitong mga kaso, ang impormasyon tungkol sa ari-arian na natanggap para sa paggamit upang matiyak ang pagganap ng mga pag-andar nang hindi nagtatalaga ng mga karapatan sa pamamahala ng pagpapatakbo sa gumagamit ng ari-arian ay dapat na maipakita sa parehong paraan - sa off-balance sheet account 01 "Natanggap ang ari-arian para sa paggamit. ”

Tanong: Ang isang munisipal na institusyong pang-edukasyon sa badyet (paaralan) ay nagmamay-ari ng karapatan ng pamamahala ng pagpapatakbo ng gusali, na inilipat ng tagapagtatag para sa pagpapatupad ng mga gawaing ayon sa batas (pagbibigay ng mga serbisyo sa ilalim ng gawaing munisipal na "Pagpapatupad ng mga programa sa pangkalahatang edukasyon sa mga grado 1 - 11") .

Sa pamamagitan ng kasunduan sa tagapagtatag, ang institusyon ay pumapasok sa mga kasunduan para sa libreng paggamit ng munisipal na ari-arian, kung saan ang mga lugar (silid-aralan, gym) ay ibinibigay sa iba pang mga institusyon ng karagdagang edukasyon (palakasan, kultura) para sa mga klase sa mga mag-aaral sa libreng oras mula sa edukasyon. proseso para sa 1 - 3 oras para sa 2 - 3 beses sa isang linggo.

Paano isasaalang-alang sa dami at kabuuang mga tuntunin sa balanse sheet at off-balance sheet account ang paglipat ng bahagi ng isang nakapirming asset (gusali)? Anong mga pangunahing dokumento ang dapat gamitin para gawing pormal ang operasyong ito? Posible bang magabayan ng mga rekomendasyong metodolohikal na ipinarating ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 13, 2017 No. 02-07-07/83464, at hindi sumasalamin sa mga bahagi ng gusali na naupahan para sa libreng paggamit sa mga account 101 00, off-balance sheet accounts 25, 26? Ang isang desisyon sa paghihiwalay sa isang hiwalay na bagay ng imbentaryo ng isang nakapirming asset ng isang bahagi ng ari-arian (gusali) na inilipat para gamitin sa ilalim ng isang operating lease ay hindi gagawin.

Sumagot mula 06/28/2018

Mula Enero 1, 2018, ang mga transaksyon sa ilalim ng mga kasunduan para sa walang bayad na paggamit ng ari-arian ay makikita sa mga talaan ng accounting ng mga institusyong pangbadyet alinsunod sa pederal na pamantayang "Renta", na naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 31, 2016 No. 258n (mula rito ay tinutukoy bilang SGS "Rent", Standard). Bilang karagdagan sa mga kinakailangan ng Pamantayan, kinakailangan na magabayan ng mga rekomendasyong metodolohikal, na ipinaalam sa pamamagitan ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 13, 2017 No. 02-07-07/83464 (mula dito ay tinutukoy sa bilang Mga Rekomendasyon sa Metodo).

Kaugnay ng pagpasok sa puwersa ng mga pederal na pamantayan noong Enero 1, 2018, sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 31, 2018 No. 66n, ang mga pagbabago ay ginawa sa mga tagubilin, naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 16, 2010 No. 174n (mula rito ay tinutukoy bilang Instruction No. 174n).

Ang pamantayan ay nagbibigay ng dalawang uri ng pagpapaupa – pagpapatakbo at pananalapi (hindi nagpapatakbo). Ang mga pamamaraan ng accounting para sa mga pagpapaupa sa pananalapi at pagpapatakbo ay iba. Ang pag-uuri ng isang naupahan na bagay para sa mga layunin ng accounting ay isang subjective na paghatol ng mga opisyal ng institusyon at isinasagawa batay sa pamantayan na nakalista sa mga talata. 12, 13 GHS "Renta".

Sa kaso na isinasaalang-alang, ang paglipat ng mga lugar para sa libreng paggamit para sa ilang oras sa isang linggo ay tumutugma sa mga katangian ng isang operating lease. Bilang isang pangkalahatang tuntunin, sa accounting ng institusyon ng pagpapahiram, ang paglipat ng isang operating lease accounting object sa gumagamit ay isinasaalang-alang bilang isang panloob na paggalaw ng isang non-financial asset nang hindi sumasalamin sa pagtatapon nito. Ang pamumura ay naipon sa pangkalahatang paraan at ibinibilang nang hiwalay (clause 24 ng GHS "Renta").

Kung ang bahagi ng isang item sa imbentaryo ng mga fixed asset ay inilipat para gamitin at ang institusyon ay hindi nagpasya na paghiwalayin ang bahaging ito ng ari-arian (halimbawa, isang silid sa isang gusali), ang mga sulat sa panloob na paggalaw o paghihiwalay ng inilipat na bahagi ay hindi naitala. sa accounting. Kasabay nito, ang naglilipat na partido ay dapat pumasok sa Inventory Card (f.) na impormasyon tungkol sa paglipat para sa paggamit ng bahagi ng item ng imbentaryo ng fixed asset (Seksyon III.3 ng Methodological Recommendations).

Kapag nagre-record ng ilang mga transaksyon, dapat ihambing ng isang institusyon ang mga gastos sa paggawa upang makakuha ng impormasyon at halaga nito sa mga gumagamit. Sa patakaran sa accounting, ipinapayong ayusin kung aling operating lease accounting ang tumututol sa mga naitala ng institusyon sa mga accounting account nito at kung alin ang hindi.

Ang tanong ay may kinalaman sa pagkakaloob ng mga lugar para sa libreng paggamit para sa ilang oras sa isang linggo. Ang mga naturang transaksyon ay hindi kailangang ipakita sa mga fixed asset account at sa off-balance sheet account 26. Batay sa criterion ng rationality, hindi rin kailangang gumawa ng mga entry sa Inventory Card para sa Accounting para sa Non-Financial Assets (f.), dahil ang layunin ng object ay hindi nagbabago at ang karapatang gamitin ay pansamantalang inililipat para sa isang ilang oras.

Ang organisasyon na "1" ay bumili ng isang lisensyadong 1C na programa Pagkatapos ay inilipat ito (kasama ang lahat ng mga card sa pagpaparehistro at susi) sa isa pang organisasyon na "2". Ang mga organisasyon ay hindi konektado sa isa't isa sa anumang paraan. Paano maipapakita nang tama ang paglipat na ito nang walang bayad sa mga talaan ng accounting at buwis ng Organisasyon "2"?2. Anong mga dokumento ang kailangang kumpletuhin?3. Kailangan ko bang magbayad ng anumang buwis sa transaksyong ito? Kung gayon, sa anong halaga, dahil ang programa ay ibinigay nang walang bayad?

1.3. Sa ganitong sitwasyon, tinatanggap ang ari-arian para sa libreng paggamit.

Sa accounting, ang ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit ay dapat na makikita sa balanse. Ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na account upang ipakita ang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Samakatuwid, ang organisasyon ay may karapatan na mag-isa na magbukas ng bagong off-balance sheet account, na sinisiguro ito sa gumaganang Chart of Accounts. Halimbawa, ito ay maaaring account 012 "Natanggap ang ari-arian para sa libreng paggamit." Ang halaga ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit ay dapat ipahiwatig sa valuation na naitala sa kontrata. Ito ay nakasaad sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account. (Sa kabila ng katotohanan na ang panuntunang ito ay nalalapat kapag tumatanggap ng ari-arian para sa upa, maaari itong (ngunit hindi kinakailangan) gamitin upang ayusin ang accounting kapag tumatanggap ng ari-arian sa pautang, dahil ang mga transaksyong ito ay halos magkapareho.)

Sa accounting ng buwis: ang libreng paggamit ng ari-arian ng ibang tao ay isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad, na para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay kinikilala bilang di-operating na kita ng nanghihiram, i.e. dapat singilin ang income tax.

2. Kinakailangang magtapos ng isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (pautang) (sugnay 1 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang katwiran para sa posisyon na ito ay ibinigay sa ibaba sa mga materyales ng Glavbukh System

Sa ilalim ng isang walang bayad na paggamit (pautang) kasunduan, ang isang organisasyon ay maaaring malayang gumamit ng ari-arian na pagmamay-ari ng ibang tao (organisasyon, mamamayan, pampublikong legal na entity) (Clause 1, Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation).

Pansin: ang isang organisasyon ay walang karapatan na gumamit ng walang bayad na ari-arian na natanggap mula sa isang komersyal na organisasyon kung saan ito ay isang tagapagtatag (kalahok, shareholder), o ang pamamahala kung saan ito ay nasa kontrol (sugnay 2 ng Artikulo 690 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (pautang) sa pagitan ng mga magkakaugnay na tao ay nangangailangan ng kawalang-bisa ng transaksyon dahil sa kawalang-bisa nito (clause 1 ng Artikulo 689, Artikulo 168 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang sinumang interesadong partido ay maaaring magpawalang-bisa sa naturang transaksyon sa pamamagitan ng korte: tagapagpahiram, borrower, kalahok o shareholder ng mga organisasyon, atbp. (Artikulo 166 ng Civil Code ng Russian Federation, Resolution of the Federal Antimonopoly Service ng Far Eastern District na may petsang Mayo 18 , 2004 No. F03-A51/04-1/ 1009).

Ang isang walang bayad na kasunduan sa paggamit ay katulad ng isang kasunduan sa pag-upa. Sa partikular, ang ilang mga probisyon ng Kabanata 34 "Renta" ng Civil Code ng Russian Federation (clause 2 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation) ay nalalapat sa kasunduan sa pautang. Para sa higit pang mga detalye, tingnan ang talahanayan.

Ang paglipat ng ari-arian sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang ay nangyayari ng dalawang beses:

Ang una ay kapag ang nanghihiram ay tumatanggap ng ari-arian para gamitin mula sa nagpapahiram;

Ang pangalawa ay kapag ang ari-arian ay ibinalik sa nagpapahiram, iyon ay, pagkatapos ng kasunduan sa pautang ay natapos.

Dokumentasyon

Idokumento ang katotohanan ng pagtanggap (pagbabalik) ng ari-arian na may isang dokumento sa anumang anyo, dahil walang pinag-isang form para dito. Ang pangunahing bagay ay naglalaman ito ng lahat ng mga mandatoryong detalye na nakalista sa Bahagi 2 ng Artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ. Halimbawa, kapag tumatanggap ng ari-arian, gumuhit ng isang gawa ng pagtanggap at paglipat ng ari-arian para sa libreng paggamit. Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Bahagi 1 ng Artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ.

Para sa natanggap na fixed asset, maaari kang magbukas ng isang hiwalay na card ng imbentaryo ng form No. OS-6, na inaprubahan ng Decree ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Enero 21, 2003 No. 7. Sa kasong ito, para sa account para sa natanggap na ari-arian , maaari mong gamitin ang mga numero ng imbentaryo na itinalaga dito ng mismong nagpapahiram. Ito ay nakasaad sa talata 14 ng Methodological Instructions, na inaprubahan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n. (Sa kabila ng katotohanan na ang panuntunang ito ay nalalapat kapag tumatanggap ng ari-arian para sa upa, maaari itong (ngunit hindi kinakailangan) gamitin upang ayusin ang accounting kapag tumatanggap ng ari-arian sa pautang, dahil ang mga transaksyong ito ay halos magkapareho.)

Ang ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit ay dapat na makikita sa balanse. Ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na account upang ipakita ang ari-arian na natanggap nang walang bayad. Samakatuwid, ang organisasyon ay may karapatan:

O magbukas ng bagong off-balance sheet account nang mag-isa, i-secure ito sa gumaganang Chart of Accounts. Halimbawa, ito ay maaaring account 012 "Natanggap ang ari-arian para sa libreng paggamit";

O gumamit ng off-balance sheet account para sa account para sa naupahan na mga fixed asset - 001 “Leased fixed assets”, dahil ang kasunduan sa pag-upa at ang kasunduan para sa walang bayad na paggamit ay magkatulad sa maraming paraan.

Accounting: pagtanggap ng ari-arian

Kapag tinatanggap ang ari-arian, gawin ang mga sumusunod na entry:

Debit 001 (012)

– natanggap ang ari-arian sa ilalim ng kasunduan sa pautang.

Ilarawan ang pagbabalik ng ari-arian tulad ng sumusunod:

Credit 001 (012)

– ang ari-arian ay ibinalik sa nagpapahiram.

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa talata 21 ng Methodological Instructions, na inaprubahan sa pamamagitan ng order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n, Mga tagubilin para sa tsart ng mga account, talata 4 ng PBU 1/2008 at kinumpirma ng sulat ng ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Marso 23, 2001 No. 04-02-05 /3/11.

Ang halaga ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit ay dapat ipahiwatig sa valuation na naitala sa kontrata. Ito ay nakasaad sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account. (Sa kabila ng katotohanan na ang panuntunang ito ay nalalapat kapag tumatanggap ng ari-arian para sa upa, maaari itong (ngunit hindi kinakailangan) gamitin upang ayusin ang accounting kapag tumatanggap ng ari-arian sa pautang, dahil ang mga transaksyong ito ay halos magkapareho.)

Ang nanghihiram ay hindi naniningil ng pamumura sa ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit. Kung kinakailangan, ito ay patuloy na ginagawa ng may-ari ng mga ari-arian - ang nagpapahiram. Ito ay sumusunod mula sa talata 49 ng Methodological Instructions, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 No. 91n.

Accounting: mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian

Ang pananagutan para sa pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon (kabilang ang pagsasagawa ng kasalukuyan at malalaking pag-aayos) ay nakasalalay sa nanghihiram, maliban kung iba ang ibinigay ng kasunduan para sa walang bayad na paggamit (Artikulo 695 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga gastos para sa pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon ay mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad. Sa accounting, ipakita ang mga naturang gastos sa mga sumusunod na entry:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 10 (60, 69, 70, 76...)

– sumasalamin sa mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit sa mabuting kondisyon.

Ito ay sumusunod mula sa mga talata 5, 7, 11 at 16 ng PBU 10/99 at ang Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account.

Isang halimbawa ng pagsasalamin sa accounting ng resibo, pagpapanatili at pagbabalik ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit

Noong Hulyo, nakatanggap ang Alfa CJSC ng mga lugar para sa libreng paggamit. Ayon sa kasunduan sa pautang, ang mga lugar ay nagkakahalaga ng 1,000,000 rubles. Ang mga gastos sa pagpapanatili nito ay itinalaga sa Alpha.

Sa parehong buwan, nagsagawa ng regular na pag-aayos ang Alpha sa lugar. Ang mga gastos sa pag-aayos ay nagkakahalaga ng RUB 100,000, kasama ang:

Mga serbisyo ng isang third party para sa pag-aayos - RUB 35,400. (kabilang ang VAT – 5400 rub.);

Ang halaga ng sariling mga materyales na ginamit sa pag-aayos ay RUB 51,980.

Noong Setyembre, tinapos ang kontrata sa kahilingan ng Alpha.

Ang Alpha accountant ay gumagamit ng account na 001 “Leased fixed assets” para i-account ang property na natanggap nang walang bayad.

Ang accountant ay sumasalamin sa mga operasyon para sa pagtanggap at pagsasagawa ng mga pagkukumpuni tulad ng sumusunod.

– 1,000,000 kuskusin. – natanggap ang mga lugar sa ilalim ng kasunduan sa pautang;

Debit 26 Credit 60

– 30,000 kuskusin. – sumasalamin sa halaga ng mga serbisyo ng isang third-party na organisasyon na nagsasagawa ng pag-aayos sa lugar;

Debit 26 Credit 10

– 51,980 kuskusin. – ang mga materyales para sa pag-aayos ng mga lugar ay isinulat;

Debit 19 Credit 60

- 5400 kuskusin. – sumasalamin sa input VAT sa mga serbisyong ibinigay ng isang third party.

Noong Setyembre:

Credit 001

– 1,000,000 kuskusin. – ang mga lugar na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa pautang ay ibinalik.

Accounting: hindi mapaghihiwalay at mapaghihiwalay na mga pagpapabuti

Ang hindi mapaghihiwalay at mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa walang bayad na paggamit ng ari-arian ay dapat ipakita sa accounting at pagbubuwis sa parehong paraan tulad ng mga pagpapabuti sa naupahan na ari-arian. Ito ay dahil sa ang katunayan na sa batas sibil ang mga unipormeng patakaran ay nalalapat sa kanila (sugnay 2 ng Artikulo 689 at sugnay 1, 3 ng Artikulo 623 ng Civil Code ng Russian Federation). Samakatuwid, dapat silang maipakita sa accounting nang pantay. Halimbawa, ang halaga ng mga pagpapahusay na nananatiling pag-aari ng nanghihiram at nauugnay sa mga fixed asset ay binabayaran sa accounting sa pamamagitan ng pagkalkula ng pamumura (clause 17 ng PBU 6/01). Para sa higit pang impormasyon tungkol dito, tingnan ang Paano dapat ipakita ng isang nangungupahan ang mga gastos para sa hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa naupahang ari-arian sa accounting at para sa pagbubuwis at Paano para sa isang nangungupahan na ipakita ang mga gastos para sa mga mapaghihiwalay na pagpapabuti sa naupahang ari-arian sa accounting at para sa pagbubuwis.

BASIC: buwis sa kita

Ang libreng paggamit ng ari-arian ng ibang tao ay isang karapatan sa ari-arian na natanggap nang walang bayad, na para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay kinikilala bilang hindi nagpapatakbong kita ng nanghihiram.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang kita na ito ay dapat na maipakita batay sa mga presyo sa merkado para sa pag-upa ng magkaparehong ari-arian. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation at kinumpirma ng mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 12, 2012 No. 03-03-06/1/243, na may petsang Abril 19 , 2010 Blg. 03-03-06/4/43.

Pansin: kung ang nangungupahan ay hindi sumasalamin sa utang sa may-ari sa accounting at hindi naglilipat ng mga bayad sa ilalim ng kasunduan sa pag-upa, maaaring magpasya ang mga inspektor na ang ari-arian ay ginagamit nang walang bayad. Pagkatapos ay isasama ng mga inspektor ang halaga ng upa sa di-operating na kita batay sa talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Hindi ibinabahagi ng mga hukom ang pamamaraang ito (tingnan, halimbawa, ang resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Volga District na may petsang Pebrero 15, 2011 No. A55-5367/2010). Ipinapahiwatig nila na ang hindi pagpapakita ng mga pagbabayad sa pag-upa sa accounting ay isang paglabag sa mga patakaran para sa accounting para sa kita at mga gastos, ngunit hindi nagpapahiwatig na ang nangungupahan ay walang utang sa mga pagbabayad sa pag-upa. At ang katotohanan na ang organisasyon ay hindi gumawa ng mga pagbabayad sa pag-upa sa loob ng panahon na itinatag ng kontrata ay hindi nangangahulugan na sa hinaharap ay hindi ito obligadong tuparin ang mga obligasyon nito.

Gamit ang paraan ng accrual, kilalanin ang kita sa buong panahon ng paggamit ng ari-arian sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat (buwan, quarter) (clause 1 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng paraan ng cash, ang petsa ng pagtanggap ng kita sa anyo ng isang walang bayad na natanggap na karapatang gumamit ng ari-arian ay ang petsa ng paglipat ng ari-arian para sa walang bayad na paggamit (halimbawa, ang petsa ng pagguhit ng paglilipat at sertipiko ng pagtanggap). Ito ay sumusunod mula sa talata 2 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation.

Para sa isang non-profit na organisasyon, ang benepisyong pang-ekonomiya mula sa nakuhang karapatan ng walang bayad na paggamit ay hindi napapailalim sa buwis sa kita kung ito ay ililipat ng estado (munisipal) na ari-arian na kinakailangan para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na ayon sa batas nito. Ang nasabing mga karapatan sa ari-arian ay kinikilala bilang mga target na kita, na hindi isinasaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ito ay nakasaad sa subparagraph 16 ng talata 2 ng Artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 26, 2010 No. 03-03-06/4/34 at may petsang Marso 19, 2010 No. 03-03-06/4/24.

Ang nanghihiram ay hindi nagbabayad ng mga gastos sa anyo ng halaga ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit. Ang pagmamay-ari ng natanggap na ari-arian ay hindi pumasa sa kanya. Ito ay sumusunod mula sa talata 1 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation. Samakatuwid, sa partikular, ang nanghihiram ay walang karapatan na singilin ang pamumura sa mga fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit (sugnay 3 ng Artikulo 256 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga gastos na nauugnay sa pagtanggap, pagpapanatili at paggamit ng ari-arian ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita kung ang obligasyon na pasanin ang mga ito ay itinalaga sa nanghihiram sa pamamagitan ng kasunduan at (o) batas, iyon ay, kung sila ay makatwiran sa ekonomiya (sugnay 1). ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation). Nalalapat ito, halimbawa, sa mga gastos sa pagpapanatili ng ari-arian sa mabuting kondisyon (kabilang ang kasalukuyan at pangunahing pag-aayos) (Artikulo 695 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang mga katulad na paglilinaw ay nakapaloob sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 24, 2008 No. 03-03-06/2/91 at may petsang Abril 4, 2007 No. 03-03-06/4/37. Para sa higit pang impormasyon kung paano ipapakita ang halaga ng pag-aayos ng fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit sa buwis at accounting, tingnan ang Paano isasaalang-alang ang gastos sa pag-aayos ng fixed asset kapag nagbubuwis.

Huwag isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng hindi produktibong ari-arian kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga gastos na nagpapababa sa base ng buwis ay dapat na maisagawa upang maisagawa ang mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita (sugnay 1 ng Artikulo 252 ng Tax Code ng Russian Federation).

Gayundin, huwag isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa muling pagbabayad sa tagapagpahiram para sa mga buwis. Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang kita ay maaaring mabawasan lamang ng halaga ng mga buwis na binabayaran ng nagbabayad ng buwis para sa kanyang sarili (subclause 1, sugnay 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation, mga liham ng Federal Tax Service ng Russia para sa Moscow na may petsang Enero 9, 2008 No. 18-11/000184 at may petsang Agosto 20, 2007 No. 20-05/078880.2).

Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito (talata 1, sugnay 1, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa ilalim ng paraan ng cash, ang mga gastos na nauugnay sa pagpapanatili at paggamit ng naturang ari-arian ay kinikilala pagkatapos na mabayaran ang mga ito (sugnay 3 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation).

BATAYAN: VAT

Ang mga halaga ng input VAT mula sa halaga ng mga serbisyo ng third-party (halimbawa, para sa transportasyon ng ari-arian), o mula sa halaga ng mga materyales na binili at ginamit sa pag-aayos ng ari-arian, ay mababawas sa pangkalahatang paraan (subclause 1, clause 2, artikulo 171, sugnay 1, sining 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag tumatanggap ng estado (munisipal) na ari-arian para sa libreng paggamit, ang nanghihiram sa ilang mga kaso ay dapat tuparin ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis sa VAT. Para sa higit pang impormasyon, tingnan ang Sino ang dapat kumilos bilang isang ahente ng buwis sa VAT.

Isang halimbawa ng pagmuni-muni sa accounting at pagbubuwis ng ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit. Ang organisasyon ay naglalapat ng pangkalahatang sistema ng pagbubuwis

Nakatanggap ang CJSC Alfa ng mga lugar na nagkakahalaga ng 1,000,000 rubles para sa libreng paggamit. Ang lugar ay ginagamit para sa mga aktibidad sa negosyo. Ayon sa isang independiyenteng appraiser, ang pag-upa ng isang katulad na lugar ay nagkakahalaga ng 10,000 rubles. bawat buwan (hindi kasama ang VAT).

Kinakalkula ng Alpha ang buwis sa kita sa isang accrual na batayan sa buwanang batayan.

Ang Alpha accountant ay gumagamit ng off-balance sheet account na 001 “Leased fixed assets” para i-account ang property na natanggap nang walang bayad. Ipinakita ng accountant ang pagtanggap ng mga lugar para sa libreng paggamit tulad ng sumusunod:

– 1,000,000 kuskusin. – ang mga lugar na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa libreng paggamit ay tinatanggap para sa accounting.

Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang buwanang Alpha ay kasama sa di-operating na kita ang halaga ng pamilihan ng walang bayad na paggamit ng ari-arian sa halagang 10,000 rubles.

Dahil ang kita na ito ay hindi kinikilala sa accounting, ang accountant ng organisasyon ay gumagawa ng buwanang entry:

Debit 99 subaccount "Mga nakapirming pananagutan sa buwis" Credit 68 subaccount "Mga pagkalkula para sa buwis sa kita"

- 2000 kuskusin. (RUB 10,000 ? 20%) – sumasalamin sa isang permanenteng pananagutan sa buwis na lumitaw na may kaugnayan sa pagkilala sa accounting ng buwis ng kita na hindi isinasaalang-alang sa accounting.

Pagbabalik ng ari-arian: mga buwis

Ang pagbabalik ng ari-arian na natanggap sa ilalim ng kasunduan sa libreng paggamit ay hindi makakaapekto sa pagbubuwis. Dahil walang paglipat ng pagmamay-ari, ang organisasyon ay hindi tumatanggap ng kita at hindi nagkakaroon ng mga gastos.

S.V. Razgulin

Deputy Director ng Tax Department

At ang patakaran sa taripa ng kaugalian ng Ministri ng Pananalapi ng Russia

2. Mga sangguniang aklat: Talahanayan na naghahambing ng mga probisyon ng isang kasunduan sa pag-upa at isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (pautang) ng ari-arian

Parameter para sa paghahambingIsang kasunduan para sa pag-upa ng ari-arianIsang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (pautang) ng ari-arian

Isang kasunduan kung saan ang isang partido (ang nagpapaupa) ay nangakong magbigay sa kabilang partido (ang lessee) ng ari-arian para sa bayad para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit o para sa pansamantalang paggamit

(Artikulo 606 ng Civil Code ng Russian Federation)

Isang kasunduan kung saan ang isang partido (ang nagpapahiram) ay nangakong magbigay sa kabilang partido (ang nanghihiram) ng ari-arian para sa libreng pansamantalang paggamit

(sugnay 1 ng artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation)

Paksa (object) ng kasunduan

(Artikulo 607 ng Civil Code ng Russian Federation)

Sa ilalim ng kasunduan, maaaring ilipat ang ari-arian na:

– hindi nawawala ang mga likas na katangian nito habang ginagamit (halimbawa, kagamitan, transportasyon, mga gusali, istruktura, lupa, atbp.);

– hindi limitado sa paglilipat ng batas.

Ang batas ay maaaring magtatag ng mga detalye para sa paglipat ng mga plot ng lupa at iba pang mga nakahiwalay na likas na bagay.

Kung ang kasunduan ay hindi naglalaman ng sapat na data upang tiyak na maitatag ang ari-arian na ililipat, ang naturang kasunduan ay hindi itinuturing na natapos

(sugnay 2 ng artikulo 689, artikulo 607 ng Civil Code ng Russian Federation)

Nagpapaupa/Nagpapahiram

Ang karapatang maglipat ng ari-arian ay pag-aari ng may-ari nito, gayundin sa mga taong pinahintulutan ng batas o ng may-ari

(Artikulo 609 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang karapatang maglipat ng ari-arian ay pag-aari ng may-ari nito, gayundin sa mga taong pinahintulutan ng batas o ng may-ari.

Ang isang komersyal na organisasyon ay walang karapatan na maglipat ng ari-arian para sa libreng paggamit sa isang tao na siyang tagapagtatag, kalahok, tagapamahala, miyembro ng pamamahala nito o mga kontrol na katawan

(Artikulo 690 ng Civil Code ng Russian Federation)

Termino ng kontrata

Kung ang termino ay hindi tinukoy sa kontrata, kung gayon ito ay itinuturing na natapos para sa isang hindi tiyak na panahon. Bukod dito, maaaring wakasan ng bawat partido ang kontrata anumang oras sa pamamagitan ng pag-abiso sa kabilang partido isang buwan nang maaga, at kapag umuupa ng real estate, tatlong buwan nang maaga (o sa loob ng mga limitasyon sa oras na itinatag ng kontrata).

Para sa ilang partikular na uri ng ari-arian (mga uri ng pag-upa), maaaring magtatag ang batas ng maximum (limitasyon) na mga tuntunin ng kontrata. Sa mga kasong ito, kung ang panahon ng pag-upa ay hindi pa natukoy at walang partido ang tumanggi sa kontrata bago ang pag-expire ng panahon na itinatag ng batas, ang kontrata ay tinapos sa pagtatapos ng deadline.

(Artikulo 610 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang kontrata ay natapos para sa panahong tinukoy dito.

Kung ang termino ay hindi tinukoy sa kontrata, kung gayon ito ay itinuturing na natapos para sa isang hindi tiyak na panahon.

(sugnay 2 ng artikulo 689, sugnay 1 at talata 1 ng sugnay 2 ng artikulo 610 ng Civil Code ng Russian Federation)

Pagbibigay ng ari-arian

Ang nagpapaupa ay obligadong ilipat ang ari-arian sa isang kondisyon na naaayon sa mga tuntunin ng kasunduan at ang layunin ng ari-arian.

Sa kawalan ng mga naturang supply at dokumento (kung wala ang mga ito ay imposibleng gamitin ang ari-arian alinsunod sa layunin nito), maaaring hilingin ng nangungupahan na ibigay ang mga ito sa kanya o wakasan ang kontrata na may kabayaran para sa mga pagkalugi.

Kung ang nagpapaupa ay hindi nagbibigay ng ari-arian sa loob ng panahong tinukoy sa kontrata (sa loob ng makatwirang panahon), ang nangungupahan ay may karapatan na hingin ang ari-arian na ito mula sa kanya, na may kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng pagkaantala, o humiling ng pagwawakas ng kontrata. , na may kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng hindi pagtupad nito

(Artikulo 611 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang nagpapahiram ay obligadong ilipat ang ari-arian sa isang kondisyon na naaayon sa mga tuntunin ng kasunduan at ang layunin ng ari-arian.

Ang ari-arian ay inilipat kasama ang lahat ng mga accessory nito at mga kaugnay na dokumento (mga tagubilin para sa paggamit, teknikal na data sheet, sertipiko ng kalidad, atbp.), maliban kung iba ang ibinigay ng kontrata.

Sa kawalan ng mga naturang supply at dokumento (kung wala ang mga ito imposibleng gamitin ang ari-arian alinsunod sa layunin nito), maaaring hilingin ng nangungupahan na ibigay ang mga ito sa kanya o wakasan ang kontrata na may kabayaran para sa mga pinsala.

(Artikulo 691 ng Civil Code ng Russian Federation)

Kung hindi ililipat ng tagapagpahiram ang ari-arian, ang nanghihiram ay may karapatang humiling ng pagwawakas ng kontrata at kabayaran para sa aktwal na pinsalang dinanas niya.

(Artikulo 692 ng Civil Code ng Russian Federation)

Pananagutan ng nagpapaupa/nagpapahiram para sa mga depekto sa ari-arian

Ang nagpapaupa ay may pananagutan para sa mga pagkukulang ng inilipat na ari-arian (kahit na sa oras ng pagtatapos ng kontrata ay hindi niya alam ang mga pagkukulang na ito).

Kung ang mga naturang kakulangan ay natuklasan, ang nangungupahan (sa kanyang pinili) ay may karapatang umasa sa:

– proporsyonal na pagbawas sa upa;

– pagbabawas ng mga gastos na natamo upang maalis ang mga kakulangan mula sa upa, na dati nang naabisuhan ang nagpapaupa;

– humiling ng maagang pagwawakas ng kontrata.

Ang may-ari, na naabisuhan tungkol sa mga hinihingi ng nangungupahan, ay maaaring walang pagkaantala:

Ang nagpapaupa ay hindi mananagot para sa mga depekto sa ari-arian kung sila ay:

– nakilala nang maaga ang nangungupahan;

– natuklasan ng nangungupahan sa panahon ng inspeksyon ng ari-arian o sinusuri ang kakayahang magamit nito kapag nagtapos ng isang kasunduan o paglilipat ng ari-arian

(Artikulo 612 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang nagpapahiram ay may pananagutan para sa mga pagkukulang ng inilipat na ari-arian (kung sinadya niya o sa pamamagitan ng matinding kapabayaan ay hindi itinakda ang mga ito kapag tinatapos ang kontrata).

Kung ang mga naturang kakulangan ay nakita, ang nanghihiram (sa kanyang pinili) ay may karapatang umasa sa:

– libreng pag-aalis ng mga kakulangan;

- pagbabayad ng kanilang mga gastos para sa pag-aalis ng mga depekto sa ari-arian;

– humiling ng maagang pagwawakas ng kontrata na may kabayaran para sa mga pinsala.

Ang nagpapahiram, na naabisuhan tungkol sa mga kinakailangan ng nanghihiram, ay maaaring walang pagkaantala:

– alisin ang mga pagkukulang sa ari-arian;

- palitan ang ari-arian ng isa pang katulad.

Ang nagpapahiram ay hindi mananagot para sa mga depekto sa ari-arian kung sila ay:

– napagkasunduan kapag tinatapos ang kontrata;

– alam ng nanghihiram nang maaga;

– natuklasan ng nanghihiram sa panahon ng inspeksyon ng ari-arian o sinusuri ang kakayahang magamit nito kapag nagtapos ng isang kasunduan o paglilipat ng ari-arian

(Artikulo 693 ng Civil Code ng Russian Federation)

Mga karapatan ng mga ikatlong partido

Kapag nagtapos ng isang kasunduan, obligado ang nagpapaupa na balaan ang nangungupahan tungkol sa lahat ng karapatan ng mga ikatlong partido sa ari-arian (easement, karapatan ng pledge, atbp.). Kung hindi niya ito ginawa, kung gayon ang nangungupahan ay may karapatang humiling ng pagbawas sa upa o pagwawakas ng kontrata na may kabayaran para sa mga pinsala.

(Artikulo 613 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang paglipat ng ari-arian ay hindi batayan para sa pagwawakas o pagbabago ng mga karapatan ng mga ikatlong partido sa ari-arian na ito.

Kapag nagtatapos ng isang kasunduan, obligado ang nagpapahiram na balaan ang nanghihiram tungkol sa lahat ng karapatan ng mga ikatlong partido sa ari-arian (easement, karapatan ng pledge, atbp.). Kung hindi niya ginawa ito, kung gayon ang nanghihiram ay may karapatang humiling ng pagwawakas ng kontrata na may kabayaran para sa mga pinsala.

(Artikulo 694 ng Civil Code ng Russian Federation)

Ang nangungupahan ay obligadong magbayad kaagad ng mga bayarin para sa paggamit ng ari-arian (renta).

Ang pamamaraan, mga kondisyon at mga tuntunin para sa pagbabayad ng upa ay tinutukoy ng kasunduan sa pag-upa. Kung sakaling ang mga ito ay hindi tinukoy sa kontrata, ito ay itinuturing na ang pamamaraan, mga kondisyon at mga tuntunin na karaniwang inilalapat kapag ang pagpapaupa ng katulad na ari-arian sa ilalim ng maihahambing na mga pangyayari ay itinatag.

(Artikulo 614 ng Civil Code ng Russian Federation)

Walang bayad

(sugnay 1 ng artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation)

Paggamit ng ari-arian

Obligado ang lessee na gamitin ang natanggap na ari-arian alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, at kung ang mga naturang kundisyon ay hindi tinukoy sa kasunduan, alinsunod sa layunin ng ari-arian.

Ang nangungupahan ay may karapatan (na may pahintulot ng nagpapaupa):

– sublease at libreng paggamit ng inuupahang ari-arian;

– ipangako ang mga karapatan sa pag-upa at gawin ang mga ito bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ng ibang mga organisasyon.

Kung ginagamit ng nangungupahan ang ari-arian para sa iba pang mga layunin at hindi alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, ang may-ari ng lupa ay may karapatang humiling ng pagwawakas ng kontrata at kabayaran para sa mga pinsala.

Paano makikita sa accounting ng organisasyon ng borrower ang pagtanggap at pagbabalik ng fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit?

Ang OS ay natanggap ng organisasyon noong Hunyo 30 sa loob ng limang buwan. Ang halaga ng mga fixed asset na tinukoy sa kasunduan sa pautang ay 100,000 rubles. Ang halaga ng pag-upa ng katulad na OS ay 10,000 rubles. (hindi kasama ang VAT) bawat buwan.

Mga relasyong sibil

Sa ilalim ng isang kasunduan para sa walang bayad na paggamit (kasunduan sa pautang), ang isang partido (ang nagpapahiram) ay nangakong maglipat o maglipat ng isang bagay para sa walang bayad na pansamantalang paggamit sa kabilang partido (ang nanghihiram), at ang huli ay nangakong ibabalik ang parehong bagay sa kondisyon sa na natanggap nito, na isinasaalang-alang ang normal na pagkasira o sa isang kondisyon na itinakda ng kontrata (sugnay 1 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang kaukulang mga patakaran na ibinigay para sa isang kasunduan sa pag-upa (clause 2 ng Artikulo 689 ng Civil Code ng Russian Federation) ay nalalapat sa kasunduan para sa walang bayad na paggamit.

Accounting

Ang ari-arian na natanggap para sa libreng paggamit, ang pagmamay-ari nito ay pagmamay-ari ng nagpapahiram, ay maaaring isaalang-alang ng organisasyon sa off-balance sheet account 001 "Leased fixed assets" sa pagtatasa na tinukoy sa loan agreement (Mga tagubilin para sa paggamit ng Tsart ng Mga Account para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiyang accounting ng mga organisasyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance Russia na may petsang Enero 31, 2000 N 94n). Ang analytical accounting para sa account 001 ay isinasagawa para sa mga nagpapaupa (nagpapahiram), para sa bawat bagay ng naupahan na mga fixed asset (ayon sa mga numero ng imbentaryo ng nagpapaupa (nagpapahiram)) (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Tandaan na ang organisasyon ng borrower ay hindi naniningil ng pamumura sa mga fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit (clause 50 ng Guidelines for accounting of fixed assets, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 13, 2003 N 91n). Batay sa mga talata. "a" sugnay 7.2.1, mga sugnay 8.1.1, 8.3 ng Konsepto ng Accounting sa Market Economy ng Russia (inaprubahan ng Methodological Council on Accounting sa ilalim ng Ministry of Finance ng Russia, ang Presidential Council ng Institute of Professional Accountants noong Disyembre 29, 1997) malayang natanggap ang karapatang gumamit ng OS na maaaring kilalanin ng organisasyon sa balanse. Ang pagtatasa ng mga karapatan sa pag-aari ay maaaring isagawa batay sa halaga ng merkado nito sa petsa ng pagtanggap para sa accounting (sugnay 23 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation, na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 29 , 1998 N 34n).

Gayunpaman, kung hindi posible na tasahin ang halaga sa pamilihan ng isang karapatan na walang bayad na natanggap na may sapat na antas ng pagiging maaasahan, o kung ang halaga ng natanggap na karapatan ay hindi makabuluhan para sa organisasyon, ang organisasyon ay may karapatang hindi kilalanin ang karapatan sa pag-aari na ito. sa balanse (mga sugnay 8.2, 8.3 ng Konsepto).

Sa pamamaraang ito, nagpapatuloy kami mula sa pagpapalagay na ang halaga ng isang walang bayad na natanggap na karapatan sa ari-arian ay hindi makabuluhan para sa organisasyon, at, nang naaayon, hindi ito makikita sa accounting bilang isang asset.

Mula noong 01/01/2013, upang idokumento ang paglilipat ng mga fixed asset para sa libreng paggamit, ang mga organisasyon ay gumamit ng isang independiyenteng binuo na form ng pangunahing dokumento ng accounting (Bahagi 4, Artikulo 9 ng Pederal na Batas ng Disyembre 6, 2011 N 402-FZ " Sa Accounting”). Ang form na ito ay dapat maglaman ng mga mandatoryong detalye na ibinigay para sa Bahagi 2 ng Art. 9 ng Pederal na Batas N 402-FZ. Kasabay nito, ang mga organisasyon ay maaaring patuloy na gumamit ng mga pinag-isang form sa pamamagitan ng paglalagay nito sa kanilang mga patakaran sa accounting. Kaya, kapag isinasagawa ang tinukoy na katotohanan ng buhay pang-ekonomiya (operasyon), maaari mong gamitin ang anyo ng pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga nakapirming asset (form N OS-1, na inaprubahan ng Resolution ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Enero 21, 2003 N 7).

Para sa isang asset na natanggap para sa libreng paggamit, ang organisasyon ay inirerekomenda din na magbukas ng isang card ng imbentaryo (form N OS-6, na inaprubahan ng Resolution ng State Statistics Committee ng Russia No. 7) at i-account ang bagay na ito ayon sa numero ng imbentaryo na itinalaga ng nagpapahiram (mga sugnay 14, 21 ng Mga Tagubilin sa Pamamaraan) .

Ang pagbabalik ng mga fixed asset sa nagpapahiram ay pormal din ng isang sertipiko ng pagtanggap (sa isang form na binuo ng organisasyon nang nakapag-iisa o sa Form N OS-1), batay sa kung saan

Isinulat ng serbisyo ng accounting ng borrower ang ibinalik na bagay mula sa off-balance sheet account 001 (talata 2 ng clause 82 ng Methodological Instructions, Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Buwis sa kita ng korporasyon

Para sa layunin ni Sec. 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagtanggap ng ari-arian para sa libreng paggamit ay itinuturing na libreng pagtanggap ng mga karapatan sa ari-arian. Sa accounting ng buwis, kinikilala ng isang organisasyon ang di-operating na kita mula sa walang bayad na paggamit ng ari-arian, na tinutukoy batay sa karaniwang inilapat na mga rate ng pag-upa na sinisingil para sa paggamit ng katulad na ari-arian (clause 8 ng artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, clause 2 ng Pagsusuri ng kasanayan sa paglutas ng mga kaso ng mga korte ng arbitrasyon na may kaugnayan sa paggamit ng ilang mga probisyon ng Kabanata 25 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation (Apendise sa Sulat ng Impormasyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2005 N 98) (tingnan din ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 30, 2012 N 03-03-06/1/444 Artikulo 271 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay naglalaman ng isang espesyal na tuntunin tungkol sa ang petsa ng pagkilala ng kita sa anyo ng walang bayad na paggamit ng ari-arian Naniniwala kami na ang isang organisasyon ay makikilala sa tax accounting ang tinukoy na di-operating na kita sa huling araw ng nag-expire na buwan ng paggamit ng ari-arian (clause 3, clause 4, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag inilipat ng tagapagpahiram ang OS sa nanghihiram, ang pagmamay-ari ng OS na ito ay hindi ipinapasa sa nanghihiram samakatuwid, ang gayong paglilipat ng OS ng nagpapahiram sa nanghihiram at ang pagbabalik nito ng nanghihiram sa nagpapahiram ay hindi isang pagbebenta ( Clause 1, Artikulo 39 ng Tax Code ng Russian Federation).

Alinsunod dito, kapag ibinalik ang mga fixed asset na natanggap para sa libreng paggamit, walang mga kahihinatnan na lumabas sa accounting ng buwis ng nanghihiram.

Paglalapat ng PBU 18/02

Ang kita na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita ng panahon ng pag-uulat, ngunit hindi kinikilala para sa mga layunin ng accounting kapwa sa pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat, ay humahantong sa paglitaw ng isang permanenteng pagkakaiba at isang kaukulang permanenteng pananagutan sa buwis (mga sugnay 4, 7 Mga regulasyon sa accounting "Accounting para sa mga kalkulasyon ng corporate income tax" PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n). Ang permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita sa pag-debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kaugnay ng kredito ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

				Pangunahin dokumento
Sa petsa ng pagtanggap ng OS para sa libreng paggamit
Tinanggap bilang off-balance sheet OS accounting na natanggap sa libreng paggamit				Kasunduan sa pautang, Sertipiko ng pagtanggap- mga paglilipat ari-arian sa gamitin, Imbentaryo account card fixed asset
Buwan-buwan sa huling araw ng nag-expire na buwan ng paggamit ng OS
Sinasalamin ang dami ng pare-pareho pananagutan sa buwis				Accounting reference-calculation
Sa petsa ng pagbabalik ng mga fixed asset sa nagpapahiram
Isinulat mula sa off-balance sheet fixed asset accounting na natanggap sa libreng paggamit				Kasunduan sa pautang, Sertipiko ng pagtanggap- mga paglilipat ari-arian, Imbentaryo account card fixed asset

N.A. Yakimkina

Pagkonsulta at analitikal
sentro ng accounting
at pagbubuwis