Как в учете Принципала отразить получение банковской гарантии?

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данной операции приведен в обосновании ответа.

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.*

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:*

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации.* Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.* Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214 , от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 . Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.).* Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4 .

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества.* Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

• возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
• оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер «Альфы» учел на счете 91 (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76 Кредит 51
– 40 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 40 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.*

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главбух советует: Учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

• договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;
• договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Банковская гарантия нужна для финансового обеспечения обязательств при заключении коммерческих сделок.

ПАО Сбербанк является одним из самых крупных и стабильных банков, оказывающих услугу по оформлению банковских гарантий.

В первую очередь стоит сказать о том, что услуга по предоставлению банковской гарантии в Сбербанке делится на 2 типа:

Бизнес-гарантия за 1 день

Бизнес гарантия

Бизнес-гарантия за 1 день от ПАО Сбербанк

Самая главная отличительная черта этой услуги — срок оформления гарантии за 1 рабочий день.

Сумма гарантии может составлять от 15 тыс. руб. до 15 млн. руб. Выдается она на срок не более 36 месяцев и только для предприятий малого бизнеса.

Одним из требований для предоставления банковской гарантии в Сбербанке за 1 день является размер выручки за последний календарный год, она не должна превышать 400 млн. руб. А срок ведения хозяйственной деятельности не должен быть менее 6 месяцев.

Гарантию можно получить без поручительства и открытия расчетного счета. Но если принципал предоставляет поручительство, то банк предлагает более выгодные условия для сотрудничества.

Стоимость гарантии за 1 день в Сбербанке

Стоимость банковской гарантии в Сбербанке устанавливается в размере от 0,49% суммы БГ, но комиссия не может составлять менее 4 000 руб. Итоговая процентная ставка зависит от условий предоставления гарантии и финансовых показателей заемщика.

Для получения БГ в ПАО Сбербанк по данному предложению необходимо обратиться в подразделение банка, работающее с юридическими лицами и ИП и передать необходимый пакет документов специалисту. После анализа финансовых показателей Сбербанк примет решение о предоставлении гарантии.

Узнать стоимость гарантии в Сбербанке и других ведущих банках России можно прямо сейчас, воспользуйтесь нашим калькулятором:

★ Онлайн расчет стоимости банковской гарантии

[калькулятор банковской гарантии]

Бизнес-гарантия от Сбербанк

Бизнес-гарантия также предоставляется предпринимателям малого и среднего бизнеса, но в отличии от “экспресс гарантии” за 1 день имеет немного другие условия.

Данный вид гарантии подходит для обеспечения контрактов в госзакупках, может использоваться как таможенная, тендерная, финансовая гарантия, а также гарантия возврата аванса и гарантия в пользу налоговых органов.

Гарантия Сбербанка, как обеспечение контракта в рамках 44-ФЗ, 223-ФЗ. 185-ФЗ и 271-ФЗ предоставляется суммой до 8 млн. руб без залога и поручительства. Во всех остальных случаях, без имущественного обеспечения, лимит гарантии составляет 4 млн. руб.

Срок гарантии может составлять до 24-х месяцев, а в случае предоставления полного обеспечения векселями и депозитными сертификатами ПАО Сбербанк, срок банковской гарантии может составлять до 36 месяцев.

Стоимость бизнес-гарантии в Сбербанке

Стоимость гарантии на обеспечение контракта начинается от 2,66%. А в зависимости от наличия обеспечения или поручительства устанавливается минимальная комиссия за выдачу гарантии в Сбербанке:

не менее 27 000 рублей — под залог имущественного обеспечения;

не менее 15 000 рублей — под залог векселей и депозитных сертификатов;

не менее 17 500 рублей — под поручительство;

не менее 20 000 рублей — без имущественного обеспечения и поручительства.

Минимальная сумма бизнес-гарантии — 50 000 руб. Максимальная сумма устанавливается для каждого заемщика индивидуально, в зависимости от его финансового состояния и наличия обеспечения векселями/депозитными сертификатами ПАО Сбербанк.

Документы для получения банковской гарантии в Сбербанке

Точный список необходимых для получения гарантии документов необходимо уточнять у специалиста Сбербанка, с которым будет работать компания. Если гарантия оформляется “за 1 день”, то список требуемой документации будет значительно меньше по сравнению со стандартным продуктом Банковская гарантия.

Компания РусТендер сотрудничает с площадкой Сбербанк-АСТ по направлению тендерных займов на обеспечение заявки для участия в закупках. Наши специалисты проконсультируют по финансовым вопросам и помогут получить обеспечение на участие в торгах на площадке Сбербанка.

ООО МКК "РусТендер"

Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника - tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ

Банковской гарантией называют один из способов обеспечения исполнения обязательств. Суть этого финансового инструмента заключается в том, что кредитное учреждение обязуется оплатить бенефициару денежную сумму, в случае если принципал не выполнит условия контракта. Другими словами, банк является гарантом выполнения обязательств сторон сделки.

Кредитным учреждением может быть не только банк, но и другая организация. Однако в сфере государственных закупок гарантии должны выдаваться только банками, причем, прошедшими процедура аккредитации.

Субъектами отношений по банковской гарантии выступают три стороны – гарант, бенефициар и принципал. Гарантами могут выступать юридические лица, а именно кредитные и страховые организации. Что касается бенефициаров и принципалов то, по действующему законодательству, они могут быть как юридическими, так и физическими лицами.

Банковские гарантии могут быть следующих видов :

1. Банковская порука на исполнение обязательств. Используется при обеспечении заключенных контрактов.
2. Тендерная гарантия на обеспечение заявки. Используется на этапе проведения закупки. С помощью этого способа заказчики отсеивают на начальном этапе неплатежеспособные и фиктивные организации, а также минимизирует риск, что участник торгов откажется заключать контракт в случае выигрыша.
3. Таможенная порука. Используется для поручения обязательств по уплате таможенных платежей.
4. Обеспечение возврата аванса. Используется заказчиками для исключения рисков, связанных с нецелевым использованием средств, выделенных в качестве авансового платежа.
5. Налоговая гарантия. Такая гарантия выдается налоговым органам, для обеспечения уплаты налоговых сборов.

В зависимости от того, какие цели преследует заказчик, он выбирает вид банковской услуги. Так, для поручения могут использоваться несколько видов: тендерная на обеспечение заявки, на обеспечения контракта и гарантия на возврат авансового платежа.

Все кредитные организации имеют собственный список документов, необходимый для оформления банковской гарантии. Обычно это заявление, уставные документы, выписки подтверждающие деятельность компании. После получения всех необходимых сведений кредитор начинает проверку организации, в ходе которой определяет свои риски при сотрудничестве с ней.

В рамках сотрудничества банк может предложить более выгодные условия:

• при оформлении залога;
• при оформлении расчетного счета организации в банке;
• при поручительстве учредителей.

Для выбора наиболее выгодных условий следует произвести мониторинг предложений кредитных организаций, которых в настоящее время существует в достаточном количестве. Процесс получения услуги будет закончен подписанием соответствующего . Приведем некоторые моменты, на которые необходимо обратить внимание:

• срок договора;
• нюансы подтверждения невыполнения обязательств принципала;
• сроки перечисления денежных средств, и способы возмещения;
• стоимость гарантии, включающая все расходы принципала.

Размер согласно 44-ФЗ

№44-ФЗ, регулирующий сферу государственных и муниципальных закупок, вступил в законную силу в начале 2014 года. Согласно статье 96 закона размер обеспечения исполнения контракта составляет:

1. Размер обеспечения контракта должен быть в пределах 5-30% от первоначальной стоимости контракта.
2. При начальной цене контракта более 50 млн. руб. банковская порука должны быть в пределах 10-30%, но не меньше аванса. К примеру, аванс по договору составляет 30 процентов, значит, обеспечение заявки также будет равно тридцати процентам. При наличии авансовых платежей по контракту заказчик таким образом минимизирует свои риски.

Что касается обеспечения заявки, то по 44-ФЗ она должна быть в пределах 0,5-5% от первоначальной цены контракта, указанной в извещении к конкурентной процедуре. Для банковских гарантий в пользу налоговых органов размер устанавливается исходя из суммы налога, который подлежит возврату.

Размер обеспечения по уплате таможенных платежей устанавливается исходя из сумм таможенных платежей, связанных с ввозом или вывозом товаров. Стоит отметить, что размер обеспечения не может быть больше самих платежей.

Согласно ФЗ-44 устанавливаются и сроки, на которые выдается банковская гарантия. По закону, срок обеспечения контракта должен превышать длительность контракта на один месяц. Такой же срок предусмотрен и для обеспечения авансовых платежей.

Если речь идет об обеспечении заявки, то сроки не должны быть менее двух месяцев, после окончания подачи заявок. Таможенная порука выдается на срок 1 год, а сроки обеспечения уплаты налоговых сборов зависят от даты подачи налоговой декларации. Так, гарантия не должна заканчивать свое действие ранее, чем через 8 месяцев после сдачи отчетности в налоговые органы.

При выдаче гарантии банк удерживает вознаграждение, размер которого зависит от многих факторов. В первую очередь стоимость банковской гарантии будет зависеть от политики банка, то есть ставки, которая предусмотрена для организации подобных сделок.

Кроме этого при расчете учитывается размер обеспечения, срок действия поруки, вид обеспечения. Немаловажным также считается и финансовое положение принципала, которое в свою очередь устанавливает риск кредитора. Если брать средний показатель по стране, то он колеблется в районе 3-8% от суммы гарантии.

Также, при получении банковской гарантии, принципал несет прочие расходы, связанные с открытием счета. Около 3000 рублей понадобится для открытия счета, его ведения и предоставления доступа к онлайн сервису.

Банковское ручательство может быть получено на более выгодных условиях, у брокеров. В некоторых случаях такие организации не требуют залога и обеспечения, однако для участия в государственных закупках по ФЗ-44 их услуги не подходят, ввиду отсутствия соответствующей аккредитации.

Рассмотрим на примере условных данных, каким образом рассчитывается банковская гарантия. Исходные данные:

• начальная цена конкурентной процедуры составляет 10 миллионов рублей;
• обеспечение заявок установлено в размере 30%;
• договор планируется заключать на один год;
• стоимость банковской услуги в банке, прошедшем аккредитацию составляет 5%.

Таким образом, для участия в конкурсе, претендент должен заплатить 10000000 рублей * 30% * 5% * 1 год = 150000 рублей.

На многих тендерных площадках в свободном доступе находятся онлайн сервисы для определения суммы банковского ручательства, и возможность прямого перехода на сайт определенного кредитора для оформления обеспечения по контракту.

Другие способы

По действующему законодательству обеспечение обязательств может быть организовано следующими способами:

1. Неустойка. Этот способ подразумевает выплату должником определенной денежной суммы кредитору, при неисполнении своих обязательств.
2. Залог или передача должником материальных ценностей кредитору. При неисполнении обязательств должник обязан передать права на материальные ценности кредитору.
3. Поручительство. Этот способ представляет собой договор, по которому поручитель обязуется отвечать за должника по его обязательствам перед кредитором.
4. Удержание. При этом способе у кредитора находится вещь, которая предназначается должнику, и он вправе удерживать ее до выполнения должником своих обязательств.
5. Банковское поручительство.

Для обеспечения заявок в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд используется банковская гарантия. Также, широко применяется такой способ обеспечения обязательств как перечисление денежных средств. При таком способе участники обязаны перечислить денежные средства оператору закупочной площадки, и имеют право возвратить их в случае исполнения своих обязательств.

Проводки

В связи с тем, что выдача банковской гарантии после недавнего времени стала очень популярной услугой в банковской сфере, вопросы по проведению этой операции в бухгалтерском и налоговом учете стали весьма актуальными.

В случае поступления денежных средств бенефициару от гаранта, бенефициар обязан признать выручку от реализации. Если были обеспечены обязательства по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии, бенефициар отчитывается по доходу, полученному по процентам.

Прежде чем бенефициар получит денежные средства, причитающиеся ему за неисполнения принципалом своих обязательств, он обязан предъявить гаранту требования, с указанием конкретных обстоятельств. Банковская порука учитывается на забалансовом счете, списываясь по мере погашения задолженности.

Бухгалтерский учет банковских гарантий для принципалов также имеет свои нюансы. В случае если гарантом выступает банк, операция считается банковской, и не облагается налогом на добавленную стоимость. Если гарант является страховой компанией, то принципал для такой услуги должен принять к вычету налог на добавленную стоимость.

При выдаче гарантии кредитной организацией сумма налога на прибыль учитывается как внереализационный доход, если гарантом выступает страховая кантора, операция принимается к учету по налогу на прибыль.

Плюсы и минусы банковской гарантии — в данном видео.

Каждый финансовый документ, который выдаётся банком, стоит определённой денежной суммы для клиентов. Это неудивительно, ведь заработок финансовых заведений как раз и складывается из процентных ставок, комиссий, потраченных ресурсов, анализа и так далее. Кроме того, доход банков складывается из возможных рисков.

Если брать обычные кредиты, то здесь всё достаточно просто. Обычно за варианты без поручительства и на небольшие суммы банки выставляют достаточно высокие проценты – хотят заработать как можно больше и заложить в ставку возможные риски. При больших суммах они этого сделать просто не могут, поскольку люди или организации тогда эти самые кредиты брать не будут. Когда же встаёт вопрос, , то здесь трудно дать однозначный ответ. В данном случае комиссия может быть всего 1%, а может и все 10%. В этом случае необходимо разбираться за что именно и когда платит принципал. Раньше вилка цен была гораздо меньше, поскольку например, банковскую гарантию могли выдавать не только банки, но страховые компании. Теперь конкуренция в этой сфере стала гораздо ниже, поскольку согласно ФЗ-44 есть список финансовых учреждений, которые могут заниматься предоставлением банковских гарантий для госзаказчиков . Эти заведения и устанавливают свои правила игры.

Какие расходы планировать?

Итак, какие же расходы несёт принципал:

• Процентная ставка или комиссия банка (у каждого своя)
• Оплата за открытие расчётного счёта, а также его сопровождение
• Возмещение убытков при наступлении страхового случая.
• Штрафы, пеня и другие неустойки про просрочке платежа

Если контракт выполнен качественно и в срок, то клиенту платит только по комиссии и за сопровождении счёта. Другие два случая возможны при недобросовестном исполнении договора и требовании заказчика о возмещении убытков. Плата за расчетный счет достаточно невысока. Обычно она не превышает нескольких тысяч рублей ежемесячно. Поэтому основная сумма как раз складывается из комиссии банка за выпуск гарантии.

Конечно, прежде чем задумываться над вопросом, сколько стоит банковская гарантия, необходимо понять, а сможете ли вообще банк осуществить выдачу банковской гарантии для вашей компании. Для этого ваша компания или ИП должна быть официальна зарегистрирована не менее, чем за полгода до подачи заявки. У неё должен быть положительный баланс движения средств, а также отсутствовать просрочки по кредитам. Кроме того, вы не получите банковскую гарантию, если компания существует только на бумаге, поскольку практически всегда требуется залог, а это всегда имущество или всё те же финансовые активы.

В среднем по рынку

Средний процент по банковским комиссиям обычно составляет порядка 5% от финансовой величины документа. Обычно клиенты смотрят сколько стоит банковская гарантия Сбербанка, поскольку это крупнейшее финансовое заведение страны. Уже после этого оцениваются другие банковские учреждения. Если брать цифры по Сбербанку, то здесь расценки достаточно демократичные, хотя и в этом учреждении комиссия может достигать и 10% в зависимости от условий и рисков. А, например, в ВТБ24 есть варианты получения банковской гарантии всего при комиссии в 1,2 %.

В любом случае, когда вы рассчитываете стоимость вашей будущей банковской гарантии, то сначала нужно определить финансовую величину самого документа. Если вы делаете гарантию на обеспечение контракта при ставке в 20%, а сам договор на миллион рублей. В данном случае стоимость банковской гарантии будет составлять 200 000 рублей. Уже далее рассчитывается комиссия банка. Если брать стандартные 5%, то вам придётся выложить из собственного кармана за такую гарантию 10 тысяч рублей. Естественно, чем выше контракты, тем больше будет и плата за гарантию. В любом случае всегда решать только вам – на какие тендеры, когда и как подавать заявки. Главное – их в итоге выигрывать, поскольку в иных случаях комиссия банка станет для вас обычной потерей денежных средств.

Если Вы хотите получить гарантию в минимальные сроки и по оптимальным условиям, то наша компания - это то, что вам нужно!

Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете - проводки по такой операции нужно производить в учете каждой стороны, связанной гарантийными обязательствами. Банковская гарантия в последнее время получила широкое распространение и эффективно применяется в качестве страховки для снижения платежных рисков. Поэтому востребованы и знания нюансов ее учета. Как отразить гарантию и уплаченную за нее комиссию на счетах бухучета, расскажем в нашем материале.

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомят материалы:

• «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой»;
• «Банковская гарантия учитывается для прибыли равномерно» .

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Разобраться с тем, какие проводки применяются для учета разнообразных хозяйственных операций, помогут публикации:

• «Начислены страховые взносы — проводка» ;
• «Удержан НДФЛ - бухгалтерские проводки» .

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

• в твердой сумме;
• в процентах от суммы гарантии;
• иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2019 году, узнайте в этой публикации .

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
		6 014 568	Перечислена комиссия банку-гаранту
		6 014 568	Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания
		150 364 199	Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Здание учтено в составе основных средств принципала

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Каким законом отменили налог на движимое имущество с 2019 года, узнайте

Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа

Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:

• по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
• по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.

Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:

Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:

Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

• расход по обычным видам деятельности; или
• прочий расход.

Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

• «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств» ;
• «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?» .

Итоги

У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».