Características del análisis de estados consolidados. Reglas básicas para preparar informes consolidados Cómo consolidar informes para diferentes formas de impuestos

Introducción 3

Capítulo 1. Peculiaridades de la elaboración de estados consolidados en la práctica internacional 5

Capítulo 2. Definición y alcance de los informes consolidados en la legislación rusa moderna 10

Capítulo 3. Composición, estructura y principios para la preparación de estados financieros consolidados 19

Capítulo 4. Procedimiento para consolidar estados financieros utilizando un ejemplo hipotético 30

Conclusión 37

Referencias 39

Aplicaciones

Introducción

Relevancia. Para realizar sus funciones, cualquier servicio organizacional necesita información que pueda obtenerse en forma procesada sistemáticamente del departamento de contabilidad. En las condiciones modernas, la contabilidad se convierte en parte de un sistema de información que opera a un nivel técnico cualitativamente nuevo, parte sistema de control organizaciones.

"Los estados contables son un sistema datos sobre la situación financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en su situación financiera, compilados sobre la base de datos contables” 1.

Los estados contables se elaboran sobre la base de todo tipo de contabilidad actual: contable, estadística y operativa y, por lo tanto, brindan la oportunidad de reflejar de manera integral las actividades económicas de la organización. Es la etapa final del trabajo contable. En un sentido amplio, los informes se refieren al conjunto completo de registros mediante los cuales se pueden rastrear las actividades económicas de una organización. En un sentido más estricto, los informes son un sistema de tablas que reflejan datos resumidos mediante los cuales se juzga la situación financiera de la organización y la eficacia de sus actividades. Los usuarios externos utilizan los datos de los informes para evaluar el desempeño de la organización, así como para realizar análisis económicos dentro de la propia organización. Además, los informes son necesarios para gestionar las actividades comerciales y sirven como base para la planificación posterior.

Con base en los datos de los estados financieros, determinan opciones posibles resolución de cuestiones comerciales, productivas y organizativas: posibles volúmenes de producción y venta de productos, fijación del nivel de precios de los productos, posibles descuentos en los precios sujetos a pago anticipado de los productos. Los datos contables son utilizados no sólo por el personal directivo, sino también por una amplia gama de usuarios externos. Los estados contables deben ser presentados por la administración de la organización a sus propietarios y organismos gubernamentales.

Según el grado de generalización de los datos, los informes se dividen en primarios, resumidos y consolidados. Informes primarios compilado de acuerdo con los datos contables actuales de la organización. Informes resumidos compilado por organizaciones de nivel superior, comités estatales de estadística a nivel territorial y sectores de la economía nacional mediante el procesamiento de los informes primarios de las organizaciones. Informes consolidados representa la presentación de informes combinados de dos o más organizaciones legalmente independientes que mantienen ciertas relaciones legales, financieras y económicas.

La legislación rusa equipara injustificadamente los conceptos de informes consolidados y consolidados, que tienen un contenido diferente. Usar estos conceptos como sinónimos es incorrecto, ya que estas formas de presentación de informes difieren no sólo en el propósito, la técnica de compilación y la gama de usuarios, sino también conceptualmente. La diferenciación de estos conceptos es una tarea extremadamente urgente en escenario moderno Desarrollo de la contabilidad en nuestro país.

tema de trabajo– estados financieros de la empresa.

Objeto de trabajo- Características de la preparación de informes consolidados y consolidados en la práctica rusa.

Objetivo de la obra. Identificación de la esencia y el papel de los informes consolidados y consolidados en la legislación rusa moderna, así como las características de su elaboración.

Para lograr este objetivo se planteó el siguiente trabajo: tareas:

Identificación de características de la preparación de informes consolidados en la práctica internacional;

Determinar el lugar y el alcance de la aplicación de los informes consolidados en la legislación rusa moderna;

Características de la composición, estructura y principios de preparación de los estados consolidados;

Análisis del procedimiento de consolidación de informes.

Capítulo 1. Peculiaridades de la elaboración de estados consolidados en la práctica internacional.

El concepto de informes consolidados surgió a principios del siglo XX. en USA. La necesidad de consolidación de estados financieros está asociada a los procesos de concentración y centralización de capital, la creación de filiales y empresas dependientes, sucursales y divisiones separadas 1.

El sistema de normas internacionales de información financiera (NIIF) cuenta con varias normas dedicadas a los aspectos metodológicos de la preparación de estados consolidados. Entre ellas se encuentran la NIIF 25 “Contabilidad de Inversiones”, NIIF 27 “Estados Financieros Consolidados y Contabilidad de Inversiones en Subsidiarias”, NIIF 28 “Contabilidad de Inversiones en Asociadas”, NIIF 31 “Información Financiera de Participaciones en Negocios Conjuntos”, NIIF 32 “ Instrumentos Financieros”: revelación y presentación de información”, NIIF 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición” 2.

Los conceptos básicos que revelan las relaciones financieras y económicas dentro del grupo se dan en la NIIF 27 “Estados Financieros Consolidados y Contabilidad de Inversiones en Subsidiarias”. Éstas incluyen:

- empresa matriz(padre), que lo es si tiene una o más filiales;

- empresa afiliada(subsidiario), que lo es si está bajo el control de la sociedad matriz;

- grupo(grupo) - empresa matriz y filiales;

- control(control) - la capacidad de aplicar políticas financieras y comerciales para obtener beneficios;

- estado financiero consolidado (Consolidado Financiero Declaración) - estados financieros del grupo considerado como una única organización económica;

- participación minoritaria( minoría interés) - la participación en los activos netos, o netos - resultados de una filial que no es propiedad directa o indirecta de la empresa matriz a través de su filial.

La norma internacional NIIF 27 se utiliza para la preparación y presentación de estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una matriz, así como para la contabilización de subsidiarias en los estados financieros separados de la matriz.

Los estados financieros consolidados de acuerdo con los requisitos de los documentos regulatorios internacionales son una combinación de los estados financieros de dos o más empresas legalmente independientes que operan conjuntamente económica y financieramente 1 . El objeto de la asociación es obtener información sobre el grupo de estas empresas como una única entidad económica sin tener en cuenta su aislamiento formal como entidades legales. Estas declaraciones brindan a los usuarios interesados una comprensión de la situación financiera, el desempeño financiero y los cambios en la situación financiera del grupo de empresas en su conjunto.

Los estados financieros consolidados permiten a los usuarios tomar decisiones informadas sobre un grupo de empresas relacionadas 2 . Esto se debe a que una empresa que controla otras empresas puede realizar transacciones que tergiversen su situación financiera real y sus resultados financieros reales. Por ejemplo, los ingresos y gastos de empresas individuales pueden manipularse vendiéndose activos entre sí o prestando servicios a precios inflados o infravalorados, lo que puede inducir a error a los usuarios interesados, ya que los estados financieros de cada empresa por separado no permiten identificar su influencia. y eliminado.

Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la matriz y las subsidiarias se combinan línea por línea sumando partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. A su vez, para generar información financiera del grupo en su conjunto se requieren 3:

Eliminar el valor en libros de la inversión de la matriz en el patrimonio de cada subsidiaria o las porciones relacionadas de la matriz del patrimonio de cada subsidiaria;

Ajustar el beneficio del grupo en función del importe del beneficio neto de las filiales adeudado a la empresa matriz, es decir, menos el importe del beneficio neto atribuible a la acción que la matriz no posee directa o indirectamente;

Reflejar en el balance consolidado del grupo, separadamente del pasivo y del capital de la matriz, la participación en los activos netos de las subsidiarias consolidadas que no pertenece directa o indirectamente a la matriz (interés minoritario);

Eliminar cualquier deuda por liquidaciones dentro del grupo; transacciones realizadas dentro del grupo; ganancias y pérdidas no realizadas de tales transacciones, a menos que los costos no puedan recuperarse.

Al preparar estados financieros consolidados, se deben cumplir una serie de condiciones que se aplican a los estados financieros combinados de las empresas matrices y subsidiarias 1 .

Primera condición es que la combinación debe utilizar los estados financieros de la matriz y subsidiarias preparados a la misma fecha de presentación. Si no es práctico preparar estados financieros específicamente para una fecha porque no hay transacciones significativas u otros eventos entre las fechas relevantes, entonces los estados financieros de un grupo de compañías preparados en fechas diferentes pueden usarse al preparar estados financieros consolidados. siempre que no exista un desfase entre las fechas de presentación de informes superior a tres meses.

Segunda condición es utilizar políticas contables uniformes para transacciones similares y otros eventos en condiciones similares. Esto significa que al incluir en los estados financieros consolidados indicadores de desempeño de una subsidiaria formada utilizando políticas contables diferentes a las adoptadas para la preparación de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la subsidiaria deben ajustarse en consecuencia.

Si por alguna razón el uso de una sola política contable en la preparación de los estados financieros consolidados se considera inapropiado o impracticable, entonces esta circunstancia debe revelarse indicando las partes proporcionales de las partidas de los estados financieros consolidados a las que se aplicaron diferentes políticas contables.

Tercera condición se refiere a la presentación de informes en los estados financieros consolidados de las subsidiarias adquiridas o enajenadas durante el período sobre el que se informa. De acuerdo con la NIIF 22 Combinaciones de Negocios, los resultados de operación de una subsidiaria se incluyen en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición de la subsidiaria. Los resultados de operación de la subsidiaria enajenada se incluyen en el estado de resultados consolidado hasta la fecha de su enajenación, es decir la fecha en que la matriz perdió el control sobre la filial. En este caso, la cuenta de resultados consolidada reconoce como resultado de la enajenación de una filial la diferencia entre el producto de la enajenación de la sociedad y el valor en libros de sus activos menos pasivos a la fecha de la enajenación.

Los intereses minoritarios son importantes en los estados financieros consolidados. Se refiere a la parte del activo neto y parte del resultado financiero (ganancias netas o retenidas) de una filial que es atribuible a la acción que la matriz no posee directa o indirectamente. En el balance general consolidado, los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias se muestran por separado de los pasivos y el patrimonio de la matriz. En este caso, la participación minoritaria en los activos netos consiste en el monto en la fecha de la fusión inicial y la participación minoritaria en los cambios (aumentos) en el capital de la empresa. La participación de los minoritarios en los activos netos a la fecha de la fusión se calcula de acuerdo con la NIC 22. La participación de los minoritarios en las ganancias del grupo también se muestra por separado en el estado de resultados consolidado. consolidado informar. 1. concepto y esencia consolidado contabilidad informar 1.1. Concepto consolidado informar ...

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De acuerdo con las normas comerciales internacionales, las grandes asociaciones de entidades comerciales, así como las empresas que se dedican a ciertos tipos de actividades, deben, además de los informes contables y fiscales estándar proporcionados para todas las entidades legales, generar estados financieros consolidados por separado. Los estándares para este tipo de informes los establece el Comité Internacional de Información Financiera (NIIF), que es una organización privada sin fines de lucro con sede en Londres.

Características de este tipo de informes.

Los informes NIIF, a diferencia de otros tipos de informes, no se preparan para su presentación al Servicio de Impuestos Federales u otros organismos gubernamentales, sino con fines puramente analíticos para usuarios externos. Le permite evaluar el panorama general de las actividades de todo el grupo de empresas, en lugar de las organizaciones individuales incluidas en él. Esta documentación demuestra claramente el desempeño y la situación financiera de las empresas fusionadas.

De acuerdo con 208-FZ de 27 de julio de 2010 Las siguientes categorías de personas jurídicas están obligadas a preparar estados consolidados:

Organizaciones de crédito;
Las compañías de seguros;
Empresas cuyas acciones y/o bonos se negocien en bolsa;
Otros grupos de empresas cuyos estados financieros estén sujetos a publicación obligatoria de conformidad con la ley.

se debe notar que este tipo informar lo implica consolidación en un solo documento para dos o más entidades comerciales. Al mismo tiempo, en un grupo de empresas existe una empresa matriz y filiales asociadas a ella mediante relaciones de dependencia. Puede ser una red de sucursales, una empresa, una sociedad holding u otros tipos de asociaciones de entidades independientes. Estas relaciones surgen cuando la organización matriz tiene una participación en filiales, una participación de control en sus acciones que asciende al menos al 20% del total, o la capacidad de influir de otro modo en la toma de decisiones en estas empresas, por ejemplo, sobre la base de contratos. y acuerdos.

Categorías

Como ya se mencionó, informar compilado para usuarios externos. Se pueden dividir en varias categorías, según las cuales se selecciona el método de entrega.

El primer grupo son los propietarios de la empresa: fundadores, accionistas, junta directiva. Primero reciben informes: en la junta general del órgano de gobierno, que debe tener lugar a más tardar 120 días después del final del período del informe, pero antes de la convocatoria de la junta general anual de accionistas.

Los organismos gubernamentales también son destinatarios de estados consolidados. Las instituciones de crédito lo envían al Banco Central de la Federación de Rusia de forma electrónica mediante el sistema mejorado. Otras organizaciones envían información a la autoridad ejecutiva autorizada por la ley.

Y el tercer grupo son otros usuarios externos. Estos pueden incluir acreedores, inversores, contrapartes y otras partes interesadas. Para ellos, esta información debe publicarse en un recurso de Internet de acceso público y/o publicarse en los medios de comunicación de tal manera que todo usuario interesado tenga la oportunidad de recibirla. La publicación deberá realizarse a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la fecha de presentación.

Si aún no ha registrado una organización, entonces la manera más fácil Esto se puede hacer utilizando servicios en línea que lo ayudarán a generar todos los documentos necesarios de forma gratuita: si ya tiene una organización y está pensando en cómo simplificar y automatizar la contabilidad y los informes, los siguientes servicios en línea vendrán al rescate y reemplazará completamente al contador en su empresa y le ahorrará mucho dinero y tiempo. Todos los informes se generan automáticamente y se firman. firma electronica y se envía automáticamente en línea. Es ideal para empresarios individuales o LLC en el sistema tributario simplificado, UTII, PSN, TS, OSNO.
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Regulación legislativa

El marco legislativo que regula la preparación de estados financieros bajo NIIF consta de los siguientes documentos:

Ley Federal N° 208-FZ de 27 de julio de 2010 “Sobre Estados Financieros Consolidados”;
PBU 4/99 “Estados contables de organizaciones”;
OP-4-2013 Explicaciones del Ministerio de Finanzas “Generalización de la práctica de aplicar las NIIF en la Federación de Rusia”;
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

Y también NIIF 3 “Combinaciones de Negocios”, NIIF 9 “Instrumentos Financieros”, NIIF 24 “Revelación de Información sobre Partes Relacionadas”, NIIF 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados”, NIIF 28 “Contabilidad de Inversiones en Asociadas”, NIIF 31 “ Información financiera sobre la participación en actividades conjuntas.”

Procedimiento de compilación

Los informes consolidados se generan combinando los informes de cada organización incluida en el grupo en un solo documento.

Principal principio de unificación radica en que no se lleva a cabo sumando línea por línea las partidas del balance del mismo nombre, sino respetando ciertos principios.

La esencia principal de la información es que todas las transacciones de ingresos y gastos realizadas entre los participantes de la empresa quedan excluidas del resultado financiero final. Es decir, no se incluyen en el documento las inversiones, préstamos, compras y ventas, pago de dividendos, etc., realizados entre la matriz y las filiales o entre sí. Sólo están sujetas a contabilidad las transacciones con terceros no incluidos en la asociación. Esto permite evaluar el trabajo de la empresa en relación con el entorno externo, eliminando todos los asentamientos internos que puedan distorsionar el resultado final.

Cabe señalar que no toda la documentación contable está sujeta a información, sino únicamente (Formulario No. 1) y (Formulario No. 2).

Por separado, es necesario estipular que los indicadores financieros de cada subsidiaria individual deben incluirse en el informe en su totalidad solo si la organización matriz tiene una participación mayoritaria en las acciones con derecho a voto o una participación en el capital autorizado de más del 50%. Si este porcentaje es menor que los valores especificados, entonces el indicador de informe se incluye en el informe final en proporción a la participación de participación, es decir, su valor debe multiplicarse por el coeficiente correspondiente al valor de esta participación.

Así, la obligación de incluir a una empresa dependiente en la declaración surge a partir del 20% de la participación. Del 20% al 50% del importe se incluyen proporcionalmente, del 51% y más, en su totalidad.

Además de los indicadores financieros en los estados consolidados. Se indica información adicional sobre los participantes.: lista de organizaciones incluidas en la asociación, lugar de registro, participación de la organización matriz.

Caracteristicas de diseño

Toda la documentación está redactada en rublos y en ruso, excepto en los casos en que sea necesario el uso de moneda extranjera o idioma extranjero previsto en los documentos constitutivos.
La confiabilidad de esta información la garantiza el director de la organización matriz y la confirma con su firma en el documento terminado.

Los informes deben ser apoyado por la conclusión auditor externo. Esta auditoría es obligatoria; sin ella, el informe no será válido. Las explicaciones del Ministerio de Finanzas permiten la coincidencia de fechas de presentación de informes y la conclusión del auditor, ya que según la ley, durante la auditoría, el auditor está obligado a informar a la dirección de la empresa sobre las inconsistencias identificadas, para que se realicen las Siguen siendo posibles medidas para eliminarlos. Por lo tanto, técnicamente, la auditoría se puede completar simultáneamente con la finalización del trabajo de presentación de informes.

En elegir un auditor es necesario prestar atención a la fecha de recepción del certificado de calificación, ya que si fue emitido antes del 31 de diciembre de 2010 (antes de la fecha de aprobación de las normas NIIF) y después de eso el auditor no se sometió a una certificación adicional, entonces no puede se le permitirá realizar una auditoría.

Instrucción paso a paso

Así, el proceso de trabajo en el reporting consolidado consta de próximas etapas:

Elaboración de documentos finales;
Firma del gerente;
Auditoría externa;
Provisión a la junta general de propietarios;
Remisión al organismo estatal autorizado;
Publicación.

La compilación y publicación obligatoria está sujeta únicamente a informe anual. Los informes intermedios se proporcionan solo en los casos en que así lo establecen las políticas contables o los documentos constitutivos.

Diferencia entre estados consolidados y consolidados

En la práctica, suele haber confusión entre estados consolidados y consolidados, por lo que es necesario tenerlos en cuenta. rasgos distintivos característicos.

Informes consolidados:

Compilado para un grupo de entidades comerciales interrelacionadas que pertenecen a diferentes propietarios;
No se tienen en cuenta las transacciones financieras dentro del grupo;
Sólo se generan el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

Informes resumidos:

Incluye indicadores para empresas de un solo propietario;
Formado por una simple suma fila por fila;
Debe consistir en todos los formularios de informes.

Análisis de la información recibida.

Como ya se mencionó, el objetivo de la elaboración del informe descrito es simplificar el análisis de la situación financiera y los resultados financieros de un grupo de empresas en su conjunto, es decir, la efectividad de la asociación como unidad económica que no tiene la condición de entidad jurídica, que consta de entidades jurídicas separadas y separadas.

Propósitos del análisis de informes– evaluación de la eficiencia del trabajo, consecución de objetivos comunes para el grupo, significado económico de la asociación. La actividad de una asociación se considera eficaz si existe el llamado efecto sinérgico. Esto significa que el resultado del trabajo de un grupo de empresas en su conjunto debe ser mayor que la suma de los resultados de las unidades económicas individuales incluidas en él.

Qué son los informes consolidados y las características de su preparación se analizan en el siguiente seminario web:

es un conjunto de procedimientos analíticos y de cálculo. De nuestro material aprenderá sobre las principales tareas y etapas. análisis de estados consolidados.

Objetivos del análisis de estados financieros.

El análisis de estados financieros ayuda a resolver muchos problemas, entre los que se encuentran los siguientes:

sacar conclusiones sobre el grado de eficiencia del uso de los activos;
comprender cuán dependiente es la empresa de la financiación externa;
calcular coeficientes financieros y comparar los resultados con sus valores normales, tomando medidas para acercarlos y mejorarlos;
ver progreso o degradación ciclo vital la empresa, comparando la situación financiera y los resultados de su trabajo durante varios períodos de informes;
obtener respuesta a la pregunta sobre la necesidad de atraer inversiones para el desarrollo de la empresa;
evaluar la capacidad de la dirección de la empresa para gestionar eficazmente y desarrollar con éxito el negocio;
resolver problemas organizativos, financieros y de gestión.

De esta manera, puede evaluar el desempeño de una empresa individual. Hoy en día, tal análisis no es particularmente difícil. Se puede llevar a cabo utilizando programas especializados o utilizando métodos separados manualmente; solo es suficiente que los indicadores de informes reflejen de manera confiable la verdadera situación financiera de la empresa.

La situación es algo diferente con el análisis de estados consolidados.

¡IMPORTANTE! Se entiende por estados consolidados (CS) un conjunto de información que refleja la situación financiera y el desempeño de un grupo de empresas en su conjunto (artículo 1 de la Ley “De Estados Financieros Consolidados” de 27 de julio de 2010 No. 208-FZ) .

ACERCA DE internacional enfoques para el concepto de informes consolidados, consulte el material .

KO se elabora sobre la base de los estados financieros individuales de las empresas incluidas en el grupo, por lo que es de naturaleza compleja y requiere enfoques y técnicas analíticos especiales. Hablaremos de esto en la siguiente sección.

Elaboración de informes para análisis.

De conformidad con el art. 3 de la Ley N ° 208-FZ KO está redactado de acuerdo con las NIIF, normas internacionales de información financiera.

Además, las empresas rusas que pertenecen al grupo deben preparar sus informes de acuerdo con las normas rusas. Por lo tanto, sus informes deben ser:

transformado según las normas NIIF;

obtenido como resultado de la contabilidad y la presentación de informes paralelos de acuerdo con los estándares internacionales.

La transferencia de informes "nacionales" a "internacionales" se produce en varias etapas, que incluyen:

preparación de información adicional (incluida la analítica) necesaria para la transformación de los informes;
haciendo los ajustes necesarios.

Los ajustes son necesarios para convertir los estados financieros al formato IFRS debido a las diferencias entre los enfoques contables y de presentación de informes de las normas nacionales e internacionales.

Estudie los matices de las NIIF con materiales de nuestro sitio web:

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Todos los ajustes realizados requieren divulgación analítica, ya que la información transformada se utiliza posteriormente para compilar la QoS.

Para que el análisis tenga significado práctico, a la hora de elaborar el CO se deben tener en cuenta los siguientes matices:

Las empresas del grupo deben aplicar enfoques contables uniformes (políticas contables);
los estados financieros de todas las empresas del grupo deben tener una única fecha de presentación de informes;
Las transacciones intragrupo están sujetas a exclusión de la presentación de informes.

En caso de que no se sigan estas reglas, se requerirán las aclaraciones (ajustes) correspondientes.

Si el CO se elabora de acuerdo con todas las reglas y cumpliendo con las condiciones requeridas, puede comenzar a analizarlo. Hablaremos de sus características en los siguientes apartados.

Análisis y auditoría de estados consolidados: enfoques generales

Se requiere análisis QR:

evaluar el desempeño del grupo;
determinar la estructura de capital y propiedad del grupo;
implementación de pronósticos para el crecimiento de los rendimientos actuales de las acciones;
resolviendo otros problemas.

Es necesario prepararse con antelación para el análisis de los KO. Para hacer esto necesitas:

especificar el tipo de consolidación;
detallar las condiciones bajo las cuales las empresas se combinaron en un grupo;
caracterizar las relaciones intragrupales.

Para analizar QR, es recomendable utilizar indicadores especiales. P.ej:

coeficientes financieros;
número de calificación;
grado de estabilidad financiera.

Además, necesitas:

definir Gravedad específica matriz (MC) y filiales (SF) en propiedad del grupo;
evaluar la participación del DF en el patrimonio del grupo;
calcular la proporción de fondos propios de MK y DF en las fuentes de formación de la propiedad del grupo;
evaluar la participación del DF en las fuentes de formación de la propiedad del grupo;
realizar otros procedimientos analíticos.

Análisis de estados consolidados debe complementarse con un análisis "individual" de los informes de MK y DF. Con su ayuda se determina:

el grado de cambio en la situación financiera de cada DF en el período sobre el que se informa en comparación con períodos anteriores;
el impacto del cambio anterior en la situación financiera del grupo.

¡IMPORTANTE! De conformidad con el art. 5 de la Ley N ° 208-FZ, la CO anual está sujeta a auditoría obligatoria.

Durante el proceso de auditoría se aplican QR métodos especiales análisis.

Los materiales de nuestro sitio web le informarán sobre los tipos y métodos de análisis de informes individuales:

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Características del análisis de estados consolidados.

Como se señaló en la sección anterior, elementos importantes del análisis son el cálculo de los ratios financieros y la determinación del número de calificación.

En este caso, es necesario tener en cuenta la estructura del grupo, ya que puede incluir empresas de diferentes industrias. Para el análisis, es importante seleccionar aquellos ratios financieros que serían significativos para evaluar la situación financiera de cualquier empresa (sin referencia de la industria).

Por ejemplo, estos incluyen los siguientes coeficientes:

liquidez;
independencia financiera;
invertir;
estructuras de capital de deuda;
sostenibilidad del crecimiento económico;
rotación de activos;
otros tipos de coeficientes.

el grupo consolidado en su conjunto;
cada unidad del grupo por separado.

Normalmente esta condición está determinada por 4 rangos:

excelente (absolutamente estable);
bueno (relativamente estable);
satisfactorio (relativamente inestable);
insatisfactorio (absolutamente inestable).

Este análisis nos permite sacar una conclusión sobre el grado de influencia de los cambios en la situación financiera de cada empresa incluida en el grupo sobre los cambios en la situación financiera del grupo en su conjunto.

A partir de los resultados del análisis, se formula una conclusión importante sobre la eficiencia del grupo consolidado, que se puede confirmar por un exceso significativo del efecto sinérgico (beneficios en la fusión de empresas) del uso conjunto de los recursos disponibles para del grupo sobre el efecto total del uso de los recursos de cada empresa individual.

Resultados

Análisis de estados consolidados nos permite sacar conclusiones sobre la eficacia del grupo en su conjunto y de sus empresas individuales.

Para realizar el análisis, fiable y información completa, formado según estándares internacionales.

Los estados financieros resumidos (consolidados) se preparan por tipo de actividad principal:

-- organizaciones industriales;
-- organizaciones de construcción, instalación, reparación y construcción, perforación, diseño y estudio;
-- organizaciones geológicas y organizaciones topográficas y geodésicas (expediciones);
-- organizaciones científicas;
-- organizaciones de logística y ventas;
-- organizaciones comerciales y de restauración pública;
-- organizaciones para la producción de productos agrícolas;
-- centros informáticos y otras organizaciones que proporcionan información y servicios informáticos;
-- organizaciones de transporte;
-- organizaciones para la reparación y mantenimiento de carreteras;
-- organizaciones de vivienda y servicios comunales;
-- organizaciones económicas extranjeras.

Los ministerios de industria y otras autoridades ejecutivas federales (Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia, etc.) tienen derecho a ampliar la lista dada de actividades para las cuales se compilan y presentan estados financieros consolidados.

Organizaciones por su personalidad jurídica, así como personas físicas capaces de influir en las actividades de otras organizaciones o individuos al tomar decisiones adecuadas, son considerados afiliados. Entre las personas jurídicas, se trata principalmente de sociedades anónimas.

Una transacción entre el preparador y esa entidad es cualquier transacción que resulte en un cambio en sus activos y pasivos.

La composición de los estados contables (financieros) consolidados incluye:

-- hoja de balance consolidado;
-- cuenta de resultados consolidada;
-- explicaciones para los formularios de informes especificados.

La necesidad de preparar informes consolidados se aplica a aquellas organizaciones que tienen subsidiarias y empresas dependientes y están obligadas a incluir información sobre sus actividades en el informe anual de la organización matriz.

De conformidad con el art. 105 del Código Civil de la Federación de Rusia a filiales Se reconoce una empresa comercial si otra (principal) empresa comercial o sociedad tiene la oportunidad de determinar las decisiones tomadas por dicha empresa debido a una participación predominante en su capital autorizado, ya sea de conformidad con un acuerdo celebrado o de otra manera.

Dependiente sociedad mercantil según el art. 106 del Código Civil de la Federación de Rusia se reconoce como tal si otra empresa tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o el 20% del capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada.

El balance consolidado es un balance consolidado de todas las empresas incluidas en esta área de consolidación. Componente de los estados financieros consolidados.

La cuenta de resultados consolidada incluye los resultados de las actividades económicas y financieras de todas las sociedades incluidas en esta área de consolidación. Este elemento requerido estado financiero consolidado.

Al preparar los estados financieros consolidados, los datos de los informes de la empresa matriz y las subsidiarias se combinan en etapas para presentarlos como una única organización comercial. A estos efectos, las partidas informativas de las empresas del grupo se resumen primero partida por partida y luego se excluyen las inversiones y transacciones mutuas.

La consolidación debe garantizar la exclusión de la contabilidad repetida de transacciones mutuas de empresas del grupo.

Al preparar estados financieros consolidados, la organización matriz y las subsidiarias deben utilizar una política contable unificada con respecto a la evaluación de partidas similares de propiedades y pasivos, ingresos y gastos, etc.

Los estados financieros consolidados combinan los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias, compilados para el mismo período de presentación de informes y a la misma fecha de presentación de informes.

La organización debe elaborar estados financieros consolidados en el alcance y la forma establecidos por el Reglamento Contable “Estados Contables de la Organización” (PBU 4/99), de acuerdo con los formularios desarrollados por la organización matriz con base en formularios estándar de estados financieros. Donde

los formularios de informes financieros pueden complementarse con los datos necesarios para los usuarios de los estados financieros consolidados;

no se podrán proporcionar artículos (líneas) de formularios de informes financieros para los cuales el grupo no tenga indicadores, excepto en los casos en que los indicadores correspondientes se hayan obtenido en el período anterior al período del informe;

Los indicadores numéricos sobre activos, pasivos y transacciones comerciales individuales deben presentarse por separado en los estados financieros consolidados si, sin conocerlos, es imposible para los usuarios evaluar la situación financiera del grupo o el resultado financiero de sus actividades.

Los indicadores numéricos para tipos individuales de activos, pasivos y transacciones comerciales no se presentan en el balance general consolidado o en el estado de resultados consolidado, si cada uno de estos indicadores individualmente no es significativo para que los usuarios evalúen la situación financiera del grupo o el resultado financiero de su actividades, pero se reflejan como importe total en la memoria del balance consolidado y en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.

La organización matriz se adhiere a la forma aceptada del balance consolidado, la cuenta de resultados consolidada y sus explicaciones de un período de informe a otro. Los cambios en formularios seleccionados del balance general consolidado, la cuenta de resultados consolidada y sus explicaciones se revelan en las explicaciones de estos formularios de información, indicando las razones que causaron este cambio.

El volumen y el procedimiento, incluidos los plazos para la presentación de los estados financieros de las subsidiarias y afiliadas de la organización matriz (incluida la información adicional necesaria para la preparación de los estados financieros consolidados), los establece la organización matriz.

Antes de elaborar estados financieros consolidados, es necesario conciliar y regular todos los acuerdos mutuos y otras relaciones financieras de la empresa matriz y las subsidiarias, así como entre subsidiarias.

El nombre de cada componente de los estados financieros consolidados debe contener la palabra “consolidado” y el nombre del grupo.

Los estados financieros consolidados se presentan a los fundadores (participantes) de la organización matriz y a otros usuarios interesados, en los casos establecidos por la ley. Federación Rusa, o por decisión de la organización matriz.

Es aconsejable que la organización matriz prepare estados financieros consolidados a más tardar el 30 de junio del año siguiente al año del informe, a menos que la legislación de la Federación de Rusia o los documentos constitutivos de esta organización establezcan lo contrario.

Los estados financieros consolidados están firmados por el jefe y el jefe de contabilidad (contador) de la organización matriz.

Por decisión de los miembros del grupo, los estados financieros consolidados podrán publicarse como parte de los estados financieros publicados de la organización matriz.

A los estados financieros consolidados No se incluyen los informes de empresas que se encuentran, en principio, dentro del perímetro de consolidación, pero que no son de interés para la fusión. Éstas incluyen:

1) empresas cuyo control pueda considerarse temporal. Por ejemplo, una participación mayoritaria en una filial es adquirida y propiedad de la empresa matriz únicamente con el fin de su posterior venta en un futuro próximo;
2) subsidiarias que operan bajo condiciones de restricciones insuperables a largo plazo que las privan de la oportunidad (o la reducen significativamente para transferir) dinero a cargo de la empresa matriz. Por ejemplo, debido a restricciones monetarias en sucursales extranjeras, “bloqueo” de cuentas bancarias, etc.;
3) subsidiarias, actividad económica que difiere marcadamente de la naturaleza de las actividades de la principal empresa matriz, por ejemplo, un banco y una sociedad anónima industrial, compañías comerciales y de seguros.

Así, el procedimiento de consolidación abarca cálculos tales como:

consolidación de capital;

consolidación de partidas del balance relacionadas con liquidaciones y transacciones intragrupo;

consolidación de resultados financieros (ganancias o pérdidas) de ventas intragrupo de productos (obras, servicios), así como volúmenes mutuos de ventas de productos (obras, servicios) entre la principal y las subsidiarias y los costos relacionados;

consolidación de otros ingresos y gastos mutuos (operativos y no operativos) dentro del grupo;

importes de dividendos de las empresas principales y filiales.

De acuerdo con los estándares internacionales, los informes consolidados deben basarse en ciertos principios y métodos (cumplir con ciertos requisitos).

1. El principio de integridad. Todos los activos, pasivos, gastos diferidos, ingresos diferidos del grupo consolidado se aceptan en su totalidad, independientemente de la participación de la matriz. El interés minoritario se muestra en el balance como una partida separada en el epígrafe correspondiente.
2. El principio de equidad. Dado que la empresa matriz y las subsidiarias se tratan como una sola unidad económica, el patrimonio se determina por el valor en libros de las acciones de las empresas consolidadas, así como por los resultados financieros de las operaciones de estas empresas y las reservas.
3. El principio de evaluación justa y fiable. Las cuentas consolidadas deberán presentarse de forma clara y fácil de entender y ofrecer una imagen fiel de los activos, pasivos, situación financiera y ganancias y pérdidas de las entidades del grupo consideradas en su conjunto.
4. El principio de constancia en el uso de métodos de consolidación y evaluación y el principio de funcionamiento de la empresa. Los métodos de consolidación deben aplicarse durante un largo tiempo, siempre que la empresa esté funcionando, es decir. no tiene intención de cesar sus actividades en un futuro previsible. Se permiten desviaciones en casos excepcionales y deben indicarse en los anexos del informe con la justificación adecuada. Estos principios se aplican tanto a las formas como a los métodos de preparación de estados financieros consolidados.
5. Principio de materialidad. Este principio prevé la divulgación de aquellas partidas cuyo valor pueda afectar la adopción o cambio de decisiones sobre las actividades económicas y financieras de la empresa.
6. Métodos de evaluación unificados. Los activos, pasivos, gastos diferidos, ganancias y gastos de la sociedad consolidada deberán tenerse en cuenta en su totalidad. No importa cómo se presenten en la contabilidad y los informes actuales de las empresas incluidas en el grupo, ya que la empresa matriz no impone ninguna prohibición y no implementa enfoques contables selectivos. Es importante que al momento de consolidar, los activos y pasivos de la matriz y subsidiarias se valúen utilizando la misma metodología utilizada por la matriz. En la preparación de los estados financieros consolidados se deberán aplicar métodos de valoración acordes a la legislación que cumple la sociedad matriz.
7. Fecha única de compilación . Los estados financieros consolidados deben prepararse a la fecha del balance general de la empresa matriz. Los estados financieros de las subsidiarias también deben ser reexpresados a la fecha de los estados financieros consolidados.

La mayoría de los principios discutidos anteriormente, en los que se basan los informes consolidados de acuerdo con los estándares internacionales, también se reflejan en ruso. documentos reglamentarios que regula la preparación de estados financieros consolidados.

Dependiendo de la presencia o ausencia de transacciones mutuas, se pueden distinguir las siguientes etapas de consolidación:

consolidación primaria se realiza al preparar estados consolidados por primera vez de empresas previamente independientes y está asociado con la adquisición de una empresa participada;

consolidación posterior se lleva a cabo al preparar estados consolidados de un grupo formado anteriormente y que ya realiza operaciones mutuas.

Las técnicas y métodos para preparar estados financieros consolidados varían de un país a otro.

Dependiendo de la naturaleza de la transacción al invertir y establecer el control, existen dos métodos para preparar los estados consolidados primarios:

método de compra (adquisición);

método de fusión (absorción).

Estos métodos difieren en cuanto a procedimientos y tienen un impacto significativo en los resultados financieros generales presentados en los estados consolidados.

Las empresas independientes pueden fusionarse en una sola unidad económica. Las combinaciones pueden resultar en la creación de una nueva entidad que tome el control de las entidades que se fusionan, la transferencia de los activos netos de una o más entidades que se fusionan a otra entidad, o la disolución de una o más entidades que se fusionan.

La fusión puede realizarse mediante la compra de activos netos o acciones de otra empresa.

La fusión también podrá realizarse mediante fusión. Aunque los requisitos para una fusión legal varían de un país a otro, normalmente se trata de una combinación de dos negocios en los que:

los activos y pasivos de una empresa se transfieren a otra empresa y la primera se liquida;

los activos y pasivos de las dos empresas se combinan en una nueva empresa y las dos antiguas se liquidan.

Las asociaciones son de tipo horizontal, vertical y conglomerado.

Fusión horizontal - cuando una empresa se fusiona con otra y ambas pertenecen a una sola rama de producción.

asociación vertical -- cuando se fusionan empresas ubicadas en diferentes polos del proceso de producción y que interactúan según el esquema: “proveedor-fabricante-comprador”.

asociación de conglomerado -- cuando se crea una asociación multisectorial a partir de empresas afiliadas a múltiples industrias.

Se consideran compras las operaciones combinadas en las que una de las entidades fusionadas adquiere el control de la otra.

La fecha de compra es la fecha a partir de la cual el comprador tiene derecho a gestionar las políticas financieras y actuales de la empresa adquirida para beneficiarse de sus actividades. En la práctica, esta fecha es la fecha de la junta general de accionistas que aprueba la transacción y realiza los cambios necesarios a los documentos constitutivos.

Se considera establecido el control cuando una de las entidades fusionantes adquiere la propiedad de más de la mitad de los derechos de voto de la otra entidad fusionante, salvo (en casos excepcionales) que se demuestre claramente que dicha propiedad no implica control. Señales de control adicionales:

el derecho a dirigir las políticas financieras y de producción de otra empresa de acuerdo con el estatuto o acuerdo;

el derecho a nombrar o reemplazar a la mayoría de los miembros de la junta directiva o órgano de gobierno equivalente de otra empresa;

Si le resulta difícil determinar la empresa compradora, puede guiarse por signos indirectos de compra adicionales:

relación valor razonable fusionar empresas (más de gran empresa es el comprador);

la oportunidad de resolver la cuestión de la selección del personal directivo para otra empresa (en tales casos, la empresa dominante es el comprador).

A veces, una empresa adquiere acciones de otra empresa, pero a cambio emite suficientes acciones propias para tener más derechos de voto, de modo que el control de las empresas combinadas pase a los propietarios de la empresa cuyas acciones se adquirieron originalmente. Esta situación se llama recompra. . Legalmente, una empresa que emite acciones puede considerarse una empresa matriz o sucesora cuyos accionistas reciben el control de las empresas combinadas. En este caso, se convierte en la empresa adquirente y recibe derechos de voto u otros derechos. La empresa que emite las acciones se considera adquirida por otra empresa; este último se considera el comprador y el método de compra se aplica a los activos y pasivos de la entidad emisora de las acciones.

Cuando los accionistas de las empresas que se fusionan no crean un socio dominante, sino que se unen en términos esencialmente iguales con el objetivo de compartir el control sobre todos o sustancialmente todos los activos y actividades de producción, entonces estamos hablando de una fusión. Además, la administración de las empresas fusionadas participa en la gestión de la estructura combinada y, como resultado, los accionistas de las empresas comparten conjuntamente los riesgos y beneficios de dicha estructura.

Esencia de fusión es que la adquisición no se produce y continúa el reparto conjunto de riesgos y beneficios, que habría existido antes de la fusión de actividades económicas. Durante una fusión, las actividades comerciales de las entidades combinadas continúan por separado como antes, aunque están bajo control común y conjunto. En consecuencia, sólo se producen cambios mínimos cuando se combinan los estados financieros individuales.

Existen requisitos estrictos para una fusión. Para que una transacción se clasifique como fusión y no como adquisición, deben cumplirse 12 condiciones.

1. Ninguna de las partes que se fusiona deberá ser filial o división de otra empresa que se fusione durante dos años.
2. Cada una de las partes que se fusionan deberá ser independiente de las demás empresas que se fusionen.
3. La fusión se realizará en forma de operación única de conformidad con un plan especial dentro del año siguiente a la adopción de dicho plan.
4. En la fecha de consumación del plan de combinación, una de las sociedades fusionantes emitirá únicamente acciones ordinarias con derechos idénticos a los de las acciones en circulación a cambio de sustancialmente la totalidad de las acciones ordinarias con derecho a voto de la otra entidad. Su participación deberá ser al menos el 90% de acciones ordinarias con derecho a voto sujeto a

5. Ninguna de las partes que se fusionan, dentro de los dos años anteriores a la adopción del plan de fusión o en el intervalo entre su adopción y su finalización, tiene la intención de realizar cambios en la estructura del capital social para influir en las condiciones del intercambio, por ejemplo. , mediante emisión adicional de acciones, su distribución entre los accionistas existentes, canje o retirada de la circulación.
6. Las empresas que se fusionan, después de la adopción del plan y antes de su ejecución, compran acciones ordinarias en cantidades regulares para fines distintos de la fusión.
7. Como resultado del canje de acciones, las acciones de los propietarios de acciones ordinarias siguen siendo las mismas.
8. Los accionistas no serán privados de su derecho de voto ni sus derechos serán menoscabados durante la vigencia del proyecto de fusión. Los accionistas tienen la oportunidad de ejercer sus derechos de voto al recibir nuevas acciones.
9. La fusión se adopta mediante votación en la fecha de finalización del proyecto de fusión; No se prevé ningún incumplimiento de condiciones para la emisión de acciones.
10. La empresa combinada no acuerda, directa o indirectamente, recomprar o retirar la totalidad o parte de sus acciones comunes con el fin de afectar la combinación.
11. La sociedad fusionada no realiza transacciones financieras en beneficio de los antiguos accionistas, por ejemplo, no utiliza acciones emitidas para la fusión como garantía para préstamos.
12. La empresa combinada no planea enajenar una parte significativa de sus activos dentro de los dos años posteriores a la combinación, excepto en transacciones habituales para entidades combinadas o para eliminar duplicaciones o exceso de capacidad.

Debido a que la fusión crea una sola entidad, la entidad combinada adopta una política contable única y consistente. Por lo tanto, la entidad combinada reconoce los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que se combinan a sus valores en libros existentes, ajustados sólo para cumplir con las políticas contables de las entidades que se combinan y su aplicación a todos los períodos de presentación de informes.

Para cualquier combinación de negocios, los estados financieros deben incluir Información adicional:

nombres y descripciones de las empresas que se fusionan;

métodos contables;

la fecha de efectividad de la fusión a efectos contables;

información sobre la actividad productiva que se decidió liquidar.

Al momento de comprar Se deberán proporcionar los siguientes datos:

el precio de compra y el importe de la contraprestación de compra pagada o pagadera condicionalmente;

información sobre la naturaleza y el importe de la provisión para reestructuración y otros gastos de cierre que surgen como resultado de la adquisición y reconocidos en la fecha de adquisición.

Los estados financieros deben revelar:

métodos para contabilizar la reputación empresarial positiva y negativa, incluso durante el período de depreciación;

justificación del plazo uso beneficioso plusvalía positiva y negativa o período de amortización para la plusvalía negativa;

métodos de cálculo de la depreciación;

resultados de la conciliación del valor residual del crédito mercantil positivo y negativo.

Al fusionarse, los informes deben proporcionar información adicional sobre:

una descripción y número de acciones emitidas, junto con el porcentaje de acciones con derecho a voto de cada entidad intercambiadas para consolidar los intereses de capital;

el monto de activos y pasivos aportados por cada empresa;

los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y la utilidad o pérdida neta de cada entidad antes de la fecha de la combinación que se incluyen en la utilidad o pérdida neta reportada en los estados financieros de la entidad combinada.

Los estados financieros consolidados incluyen, además del balance, una cuenta de resultados consolidada. Al preparar dicho informe, los resultados financieros de las actividades de las empresas que se fusionan y su presentación dependerán del método de asociación: compra o fusión.

En el caso de una adquisición, los resultados financieros se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada únicamente a partir de la fecha de la adquisición, y en el caso de una fusión, para todo el ejercicio.

La variedad de formas de informes contables también incluye el concepto de informes consolidados. Los contadores de todas las organizaciones se enfrentan a estados financieros ordinarios.

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Bajo el término estados contables se entiende un conjunto de documentos que contienen información sobre las transacciones realizadas en la empresa, la situación financiera y económica de la organización, brindando a cualquier persona la oportunidad de tener una idea clara de la rentabilidad o no rentabilidad del negocio. Los estados financieros consolidados se preparan colectivamente para dos o más empresas que tienen una relación jurídica y financiera conjunta.

Factibilidad

Los estados contables se presentan al final del año a las autoridades estadísticas y fiscales. Además, si es necesario, se pueden proporcionar copias de los informes a los fondos sociales y de pensiones.

Además, los administradores utilizan los datos de los informes al tomar decisiones financieras y de gestión, así como los inversores y las instituciones de crédito para atraer inversiones y proporcionar líneas de crédito.

El concepto de informes consolidados surgió del término inglés que denota informes consolidados para un grupo de organizaciones interdependientes o para una empresa que incluye sucursales y unidades estructurales subsidiarias. Además, las autoridades ejecutivas federales están obligadas a elaborar este tipo de informes. Es decir, además de lo habitual, los contratistas anteriores también deberán preparar estados financieros consolidados.

¿Cuál es el propósito de tales informes? En primer lugar, al proporcionar datos sobre la eficacia del funcionamiento de un grupo de empresas a las partes interesadas: administradores, propietarios, accionistas, acreedores, inversores y otras personas físicas o jurídicas.

Para una entidad comercial

Las reglas para la preparación de cualquier estado financiero están prescritas en la ley de contabilidad. Para completar correctamente los informes, es posible que necesite las reglas descritas en los códigos civil y fiscal de Rusia, así como en varios PBU: 4/99, 9/99, 10/99. Para el reporte consolidado existen recomendaciones metodológicas para su elaboración, aprobadas por Orden No. 112 de 30 de diciembre de 1996.

Una empresa es capaz de regularse los principios de contabilidad de sus ingresos y gastos en casos específicos, mediante el desarrollo y aplicación de políticas contables. Las normas prescritas en él, teniendo en cuenta las particularidades del trabajo de la empresa, no pueden contradecir las normas legalmente aprobadas y son de obligado cumplimiento en las actividades de la empresa.

La presentación de información consolidada sobre las actividades financieras/económicas de la estructura empresarial es la tarea principal establecida para el tipo de informes consolidados.

¿Qué incluye la consolidación? Varias empresas están atravesando un proceso de fusión con la creación de una organización matriz y organizaciones subsidiarias que dependen de ella. Por lo tanto, para obtener una imagen completa del trabajo del holding emergente, es necesario contar con informes periódicos para cada unidad y informes financieros generales (para toda la estructura).

Funciones específicas de los informes consolidados:

es de interés como el reflejo más completo de las actividades de un grupo de empresas, sin ser el informe de una persona jurídica independiente;
Para reflejar correctamente la consolidación, no se pueden simplemente resumir partidas de informes iguales, ya que no todas las transacciones deben reflejarse en los estados financieros consolidados. Sólo es necesario registrar las transacciones con terceros.

Para autoridades reguladoras

Al preparar estados financieros consolidados, es necesario guiarse por los principios y normas de las NIIF adoptadas en la forma aprobada por el Gobierno de Rusia.

Los informes se elaboran en monedas: rublos rusos y otras, si así lo reflejan los documentos constitutivos de la empresa.

También es necesario cumplir con la preparación de informes en ruso y el idioma adicional previsto en los documentos constitutivos.

Los informes deben presentarse a las autoridades reguladoras dentro de los plazos previstos en los documentos constitutivos, es decir, a más tardar 240 días. desde el final del período anual sobre el que se informa. Sobre la base de los resultados de los siguientes períodos (3 meses, seis meses, 9 meses), es posible que sea posible preparar informes provisionales en valores devengados, a más tardar 90 dias desde el final del período.

Método de preparación de estados financieros consolidados

El proceso de llenado de estados consolidados consiste en el uso de algoritmos especiales basados en los datos de informes y contabilidad de las sociedades holding con identificación y exclusión paralela de transacciones dentro de la corporación.

Se deben preparar estados financieros consolidados para los siguientes tipos de organizaciones:

En los casos en que una empresa tenga una influencia decisiva en un holding estructural, con filiales u otras empresas.
En los casos en que una empresa posee más del 51% (o exactamente 51) de las acciones de una sociedad anónima o más del 51% (o 51) del capital autorizado de una LLC.
En los casos en que la empresa tenga sucursales, incluidas sucursales en el extranjero. En tales situaciones, es necesario utilizar adicionales y idioma nacional con una traducción interlineal accesible. Todos los indicadores monetarios deben convertirse al tipo de cambio actual a rublos rusos.

Los requisitos para este tipo de informes son los mismos que para los informes regulares. Los datos deberán ser divulgados íntegra y verazmente. Esta regla se aplica a los informes finales e intermedios.

Además, existen una serie de requisitos especiales:

evaluación de todos los artículos mediante un único método;
la generación de informes y su envío a la organización matriz deben realizarse dentro del mismo plazo para todas las unidades estructurales;
cumplimiento de la elaboración de informes por parte de todos los participantes de la tenencia en un solo idioma y en la misma moneda;
cumplimiento de la obligación de informar por parte de todas las unidades del grupo, tanto subsidiarias como matrices;
divulgación de información sobre partes dependientes cuando la empresa matriz posee más del 20% del capital autorizado o una parte de las acciones de una LLC o JSC.

Si consideramos la composición de los estados consolidados, es necesario completar dos tipos de formularios: el balance (según el formulario No. 1) y el estado de pérdidas y ganancias (según el formulario No. 2) para el grupo de consolidación. . También se pueden completar otras solicitudes de forma voluntaria.

Partidas del balance

La forma del balance consolidado no difiere del balance general y consta de artículos y secciones.

Que deberia ser:

Datos completos sobre el desempeño de la sociedad holding o del desempeño de la matriz y sus filiales.
La excepción es la información sobre transacciones que tuvieron lugar en el holding, así como entre la matriz y las filiales (especialmente en lo que respecta a inversiones financieras).
Datos completos sobre participaciones de capital y activos.

El informe financiero consolidado también puede incluir la plusvalía: la cantidad de activos intangibles.

Mire el video sobre cómo calcular y reflejar este indicador en los estados financieros:

El balance consolidado de la explotación deberá elaborarse teniendo en cuenta los siguientes matices:

Incorporación línea por línea de las partidas del balance de empresas relacionadas con la estructura de consolidación. Deben tenerse en cuenta las tasas de participación de los miembros de la estructura.
Reducción de las partidas del balance por los importes de los pasivos subsidiarios. Se excluye del activo/pasivo del balance consolidado el apartado “Liquidaciones por filiales”, habiendo verificado previamente el saldo de las liquidaciones mutuas.
Reducción de partidas en facturas, anticipos por importes de deuda.
Reducir la partida de liquidaciones con fundadores por los importes de los dividendos devengados a favor de la entidad matriz por las unidades filiales.

La siguiente información no se incluye en el balance consolidado:

Acreedores/dentro de la estructura.
Inyecciones financieras en el capital autorizado de unidades subsidiarias.
Dividendos a pagar dentro de la explotación.
Resultados financieros de actividades conjuntas de los participantes de la estructura.

Informe de ganancias y pérdidas

Por regla general, consta de información detallada sobre las pérdidas y ganancias de todas las empresas participantes del grupo y de la empresa matriz. También se elabora un informe resumido utilizando un algoritmo específico.

La siguiente información no se incluye en el informe consolidado:

El importe de los ingresos por ventas dentro de la estructura, así como los datos sobre la parte de los costes atribuibles a estas operaciones.
El monto de los dividendos pagados a los miembros del grupo.
Todos los importes de otros ingresos/gastos relacionados con operaciones en el grupo.

Los siguientes indicadores se compilan de cierta manera:

Para “Ingresos relacionados con la participación en otras empresas” es necesario hacer una reducción por el monto de los dividendos pagados por las subsidiarias a la matriz y otras subsidiarias. También realizar ajustes a las cifras resultantes del proceso de consolidación del período anterior.
Para “Ganancias/pérdidas del período del informe” es necesario calcular los indicadores basándose en los datos de otros ingresos/gastos, habiendo realizado previamente una reducción para transacciones mutuas. También es necesario tener en cuenta los datos de la consolidación anterior.
Las “ganancias/pérdidas retenidas” se utilizan para calcular el monto de los impuestos sobre la renta acumulados.

Publicación de informes

Después de completar el proceso de consolidación de informes del año, según Ley Federal, es necesario realizar un procedimiento de auditoría obligatorio. El informe de los auditores con resultados que confirmen la confiabilidad de la información contenida deberá entregarse junto con un paquete de informes consolidados.

Además de informar, la empresa debe seguir el procedimiento de publicar los resultados anuales de sus estados financieros consolidados.

Cuando los informes se publiquen en un sistema de información de acceso y uso general y/o cuando se publiquen en medios de comunicación masivos a los que tengan acceso los interesados, los informes se considerarán publicados. El proceso de publicación debe realizarse a más tardar en la fecha establecida por la ley, es decir, a más tardar 01.09 el año calendario siguiente al período de informe publicado.

Las reglas para el procedimiento de publicación de informes intermedios deben fijarse en la documentación constitutiva si se ha decidido sobre la necesidad de esta publicación. La Autoridad Federal del Mercado de Valores es responsable de monitorear la presentación de los estados financieros consolidados.

Al elaborar informes, es necesario distinguir entre conceptos idénticos: informes resumidos consolidados y simples. Se compila un resumen simple en una estructura propiedad de un propietario sumando los indicadores línea por línea. El consolidado se compila en una estructura que pertenece a diferentes propietarios mediante el uso de algoritmos especiales. Además, los estados consolidados simples incluyen todas las formas de estados financieros, mientras que los estados consolidados incluyen solo el balance y el estado de resultados.

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