Značajke analize konsolidiranih izvještaja. Osnovna pravila za izradu konsolidiranih izvješća Kako konsolidirati izvješća za različite porezne oblike

Uvod 3

Poglavlje 1. Osobitosti sastavljanja konsolidiranih izvještaja u međunarodnoj praksi 5

Poglavlje 2. Definicija i opseg konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu 10

Poglavlje 3. Sastav, struktura i načela za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja 19

Poglavlje 4. Postupak konsolidacije izvještaja pomoću hipotetskog primjera 30

Zaključak 37

Literatura 39

Prijave

Uvod

Relevantnost. Svaka organizacijska služba za obavljanje svojih funkcija treba podatke koje u sustavno obrađenom obliku može dobiti od računovodstva. U suvremenim uvjetima računovodstvo postaje dio informacijskog sustava koji djeluje na kvalitativno novoj tehničkoj razini, part kontrolni sustav organizacije.

„Računovodstveni izvještaji su jedan sustav podaci o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezine djelatnosti i promjenama u financijskom položaju, sastavljeni na temelju računovodstvenih podataka” 1.

Računovodstveni izvještaji sastavljaju se na temelju svih vrsta tekućeg računovodstva - računovodstvenog, statističkog i operativnog, te stoga pružaju mogućnost sveobuhvatnog odražavanja gospodarskih aktivnosti organizacije. To je završna faza računovodstvenog rada. U širem smislu, izvješćivanje se odnosi na cijeli niz zapisa pomoću kojih se mogu pratiti gospodarske aktivnosti organizacije. U užem smislu, izvješćivanje je sustav tablica koje odražavaju sažete podatke prema kojima se procjenjuje financijsko stanje organizacije i učinkovitost njezinih aktivnosti. Podatke u izvješćima koriste vanjski korisnici za procjenu uspješnosti organizacije, kao i za provođenje ekonomske analize unutar same organizacije. Osim toga, izvješćivanje je neophodno za upravljanje poslovnim aktivnostima i služi kao osnova za kasnije planiranje.

Na temelju podataka financijskih izvješća utvrđuju moguće opcije rješavanje komercijalnih, proizvodnih i organizacijskih pitanja: mogući obujmi proizvodnje i prodaje proizvoda, određivanje razine cijena proizvoda, mogući popusti na cijene uz rano plaćanje proizvoda. Računovodstvene podatke koristi ne samo rukovodeće osoblje, već i širok raspon vanjskih korisnika. Računovodstvena izvješća uprava organizacije mora dostaviti svojim vlasnicima i državnim tijelima.

Prema stupnju generalizacije podataka izvještavanje se dijeli na primarno, zbirno i konsolidirano. Primarno izvješćivanje sastavljen prema tekućim računovodstvenim podacima organizacije. Sumarno izvješćivanje sastavljaju organizacije više razine, državni odbori za statistiku na teritorijalnoj osnovi i sektori nacionalnog gospodarstva obradom primarnih izvješća organizacija. Konsolidirano izvješćivanje predstavlja objedinjeno izvještavanje dviju ili više pravno neovisnih organizacija koje su u određenim pravnim, financijskim i gospodarskim odnosima.

Rusko zakonodavstvo nerazumno izjednačava koncepte konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja, koji su različiti po sadržaju. Korištenje ovih pojmova kao sinonima je netočno, budući da se ovi oblici izvješćivanja razlikuju ne samo po namjeni, tehnici sastavljanja i rasponu korisnika, već i konceptualno. Diferencijacija ovih pojmova iznimno je hitan zadatak u moderna pozornica razvoj računovodstva u našoj zemlji.

Predmet rada– financijska izvješća poduzeća.

Predmet rada- značajke pripreme konsolidiranog i konsolidiranog izvješća u ruskoj praksi.

Cilj rada. Identifikacija suštine i uloge konsolidiranog i konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu, kao i značajke njihove pripreme.

Za postizanje ovog cilja postavljen je sljedeći rad: zadaci:

Identifikacija značajki izrade konsolidiranih izvješća u međunarodnoj praksi;

Određivanje mjesta i opsega primjene konsolidiranog izvješćivanja u suvremenom ruskom zakonodavstvu;

Obilježja sastava, strukture i načela sastavljanja konsolidiranih izvještaja;

Analiza postupka konsolidacije izvještaja.

Poglavlje 1. Osobitosti izrade konsolidiranih izvješća u međunarodnoj praksi

Koncept konsolidiranog izvještavanja nastao je na prijelazu u 20. stoljeće. u SAD-u. Potreba za konsolidacijom financijskih izvještaja povezana je s procesima koncentracije i centralizacije kapitala, stvaranjem podružnica i ovisnih društava, podružnica i izdvojenih odjela 1.

Sustav međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) ima nekoliko standarda posvećenih metodološkim aspektima sastavljanja konsolidiranih izvještaja. Među njima su MSFI 25 “Računovodstvo ulaganja”, MSFI 27 “Konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo ulaganja u podružnice”, MSFI 28 “Računovodstvo ulaganja u pridružena društva”, MSFI 31 “Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima”, MSFI 32 “ Financijski instrumenti” : objavljivanje i prezentiranje informacija”, MSFI 39 “Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje” 2.

Osnovni pojmovi koji otkrivaju financijske i ekonomske odnose unutar grupe dani su u MSFI 27 “Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo za ulaganja u podružnice”. To uključuje:

- matično društvo(roditelj), koja je takva ako ima jednu ili više podružnica;

- povezani poduzetnik(podružnica), koja je takva ako je pod kontrolom matičnog društva;

- grupa(skupina) - matično društvo i podružnice;

- kontrolirati(kontrolirati) - sposobnost provođenja financijske i komercijalne politike radi ostvarivanja koristi;

- konsolidirana financijska izvješća (Konsolidirano Financijski Izjava) - financijski izvještaji grupe koja se smatra jedinstvenom gospodarskom organizacijom;

- manjinski udio( manjina interes) - udio u neto, odnosno neto imovini - rezultatu podružnice koja nije u izravnom ili neizravnom vlasništvu matice preko svoje podružnice.

Međunarodni standard IFRS 27 koristi se za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja grupe subjekata pod kontrolom matičnog društva, kao i za računovodstvo podružnica u zasebnim financijskim izvještajima matičnog društva.

Konsolidirana financijska izvješća u skladu sa zahtjevima međunarodnih regulatornih dokumenata kombinacija su financijskih izvješća dvaju ili više pravno neovisnih društava koja zajednički ekonomski i financijski posluju 1 . Svrha udruge je dobivanje informacija o skupini tih tvrtki kao jedinstvenoj gospodarskoj cjelini ne uzimajući u obzir njihovu formalnu izoliranost kao pravne osobe. Ovi izvještaji zainteresiranim korisnicima omogućuju razumijevanje financijskog položaja, financijske uspješnosti i promjena u financijskom položaju grupe društava u cjelini.

Konsolidirana financijska izvješća omogućuju korisnicima donošenje informiranih odluka u vezi s grupom povezanih društava 2 . To je zato što tvrtka koja kontrolira druge tvrtke može ući u transakcije koje krivo prikazuju njezin stvarni financijski položaj i stvarne financijske rezultate. Na primjer, prihodima i rashodima pojedinih tvrtki može se manipulirati međusobnom prodajom imovine ili pružanjem usluga po prenapuhanim ili precijenjenim cijenama, što može dovesti u zabludu zainteresirane korisnike, budući da financijski izvještaji svake tvrtke zasebno ne dopuštaju utvrđivanje njihovog utjecaja i eliminiran.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, pojedinačni izvještaji matičnog društva i podružnica kombiniraju se redak po redak zbrajanjem sličnih stavki imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda. U isto vrijeme, za generiranje financijskih informacija o grupi kao jedinstvenoj cjelini potrebna su 3:

Eliminirati knjigovodstveni iznos ulaganja matice u glavnicu svake podružnice ili matične povezane dijelove glavnice svake podružnice;

Prilagodite dobit grupe na temelju iznosa neto dobiti podružnica koje pripadaju matičnom društvu, tj. umanjen za iznos neto dobiti koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno;

Odraziti u konsolidiranoj bilanci grupe, odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva, udio u neto imovini konsolidiranih podružnica koji ne pripada izravno ili neizravno matičnom društvu (manjinski interes);

Eliminirati bilo koji dug za poravnanja unutar grupe; transakcije koje se provode unutar grupe; nerealizirana dobit i nerealizirani gubici iz takvih transakcija, osim ako se troškovi ne mogu nadoknaditi.

Pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je ispuniti niz uvjeta koji se odnose na kombinirane financijske izvještaje matičnih i ovisnih društava 1 .

Prvi uvjet je da kombinacija mora koristiti financijske izvještaje matičnog društva i podružnica pripremljene na isti datum izvještavanja. Ako nije praktično pripremiti financijske izvještaje posebno za jedan datum jer nema značajnih transakcija ili drugih događaja između relevantnih datuma, tada se financijski izvještaji grupe društava pripremljeni na različite datume mogu koristiti u pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja, pod uvjetom da nema razmaka između datuma izvješćivanja.više od tri mjeseca.

Drugi uvjet je korištenje jedinstvenih računovodstvenih politika za slične transakcije i druge događaje u sličnim uvjetima. To znači da prilikom uključivanja u konsolidirane financijske izvještaje pokazatelja poslovanja podružnice formirane korištenjem računovodstvenih politika drugačijih od onih usvojenih za izradu konsolidiranih izvještaja, financijska izvješća podružnice moraju biti usklađena s tim.

Ako se iz nekog razloga primjena jedinstvene računovodstvene politike u sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja smatra neprimjerenom ili neizvodljivom, tada tu okolnost treba objaviti uz navođenje razmjernih udjela stavki u konsolidiranim financijskim izvještajima na koje su primijenjene različite računovodstvene politike.

Treći uvjet odnosi se na izvještavanje u konsolidiranim financijskim izvještajima podružnica stečenih ili otuđenih tijekom izvještajnog razdoblja. U skladu s MSFI 22 Poslovna spajanja, rezultati poslovanja podružnice uključuju se u konsolidirana financijska izvješća od datuma stjecanja podružnice. Rezultati poslovanja prodane podružnice uključeni su u konsolidirani račun dobiti i gubitka do datuma otuđenja, tj. datum kada je matično društvo izgubilo kontrolu nad podružnicom. U tom slučaju, konsolidirani račun dobiti i gubitka priznaje kao rezultat otuđenja podružnice razliku između prihoda od otuđenja društva i knjigovodstvene vrijednosti njegove imovine umanjene za obveze na datum otuđenja.

Manjinski interesi važni su u konsolidiranim financijskim izvještajima. Odnosi se na dio neto imovine i dio financijskog rezultata (neto ili zadržana dobit) podružnice koji se može pripisati udjelu koji matično društvo ne posjeduje izravno ili neizravno. U konsolidiranoj bilanci manjinski udjeli u neto imovini ovisnih društava prikazani su odvojeno od obveza i kapitala matičnog društva. U tom slučaju manjinski udio u neto imovini sastoji se od iznosa na dan inicijalnog pripajanja i manjinskog udjela u promjenama (povećanjima) kapitala društva. Manjinski udio u neto imovini na datum pripajanja izračunava se u skladu s MRS-om 22. Manjinski udio u dobiti grupe također se zasebno prikazuje u konsolidiranom računu dobiti i gubitka. konsolidirano izvještavanje. 1. pojam i bit konsolidirano računovodstvo izvještavanje 1.1. Koncept konsolidirano izvještavanje ...

Problemi crtanje konsolidirano izvještavanje

Sažetak >> Računovodstvo i revizija

... konsolidirano izvještavanje i rješavanje nagodbi između organizacija Grupe. 1. Pojam i nužnost crtanje konsolidirano izvještavanje Konsolidirano financijski izvještavanje... jamstva. Još jedan značajka Rusko računovodstvo pored strogih...

Temeljna načela i metodologija crtanje konsolidirano izvještavanje (1)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

konsolidirano izvještavanje svaki izvještavanje razdoblje. Značajka konsolidirano izvještavanje sastavljen

Temeljna načela i metodologija crtanje konsolidirano izvještavanje (2)

Predmet >> Računovodstvo i revizija

Odnosi, konsolidacija se provodi i konsolidirano izvještavanje svaki izvještavanje razdoblje. Značajka konsolidirano izvještavanje sastavljen prema načinu kupnje je...

Prema međunarodnim standardima poslovanja, velike udruge poslovnih subjekata, kao i tvrtke koje se bave određenim vrstama djelatnosti, dužne su, uz standardno računovodstveno i porezno izvješćivanje predviđeno za sve pravne osobe, zasebno sastavljati konsolidirana financijska izvješća. Standarde za ovu vrstu izvješćivanja postavlja Međunarodni odbor za financijsko izvještavanje (IFRS), koji je privatna, neprofitna organizacija sa sjedištem u Londonu.

Značajke ove vrste izvještavanja

Izvješćivanje prema IFRS-u, za razliku od drugih vrsta izvješćivanja, nije pripremljeno za podnošenje Federalnoj poreznoj službi ili drugim državnim tijelima, već u čisto analitičke svrhe za korisnike treće strane. Omogućuje vam da procijenite ukupnu sliku aktivnosti cijele grupe tvrtki, a ne pojedinačnih organizacija uključenih u nju. Ova dokumentacija jasno prikazuje uspješnost i financijski položaj spojenih društava.

U skladu s 208-FZ od 27. srpnja 2010 Sljedeće kategorije pravnih osoba dužne su sastavljati konsolidirana izvješća:

• Kreditne organizacije;
• Osiguravajuća društva;
• Poduzeća čijim se dionicama i/ili obveznicama trguje na burzi;
• Ostale grupe društava čiji financijski izvještaji podliježu obveznoj objavi u skladu sa zakonom.

Treba napomenuti da ovaj tip izvještavanje to podrazumijeva objedinjavanje u jedan dokument za dva ili više poslovnih subjekata. Istodobno, u grupi društava postoji matično društvo i s njim povezana društva kćeri odnosima ovisnosti. To može biti mreža podružnica, koncern, holding tvrtka ili druge vrste udruga zasebnih subjekata. Takvi odnosi nastaju kada matična organizacija ima udio u podružnicama, kontrolni udio u njihovim dionicama u iznosu od najmanje 20% ukupnog iznosa ili mogućnost da na drugi način utječe na donošenje odluka u tim tvrtkama, na primjer, na temelju ugovora i sporazumi.

Kategorije

Kao što je već spomenuto, izvještavanje kompiliran za vanjske korisnike. Mogu se podijeliti u nekoliko kategorija, prema kojima se odabire način isporuke.

Prva skupina su vlasnici koncerna: osnivači, dioničari, upravni odbor. Izvješća primaju prvi – na glavnoj skupštini tijela upravljanja koja se mora održati najkasnije 120 dana nakon isteka izvještajnog razdoblja, ali prije sazivanja godišnje skupštine dioničara.

Državna tijela također su primatelji konsolidiranih izvješća. Kreditne institucije šalju ga Središnjoj banci Ruske Federacije elektroničkim putem pomoću poboljšane. Druge organizacije dostavljaju podatke tijelu izvršne vlasti ovlaštenom zakonom.

I treća skupina su ostali korisnici trećih strana. Oni mogu uključivati ​​vjerovnike, ulagače, druge ugovorne strane i druge zainteresirane strane. Za njih bi te informacije trebale biti objavljene na javno dostupnom internetskom izvoru i/ili objavljene u medijima na način da ih svaki zainteresirani korisnik ima priliku dobiti. Objava se mora izvršiti najkasnije u roku od 30 dana od dana podnošenja.

Ako još niste registrirali organizaciju, onda najlakši način To možete učiniti pomoću online usluga koje će vam pomoći da besplatno generirate sve potrebne dokumente: Ako već imate organizaciju i razmišljate o tome kako pojednostaviti i automatizirati računovodstvo i izvješćivanje, tada će vam u pomoć priskočiti sljedeće online usluge i u potpunosti će zamijeniti računovođu u vašem poduzeću i uštedjeti puno novca i vremena. Sva izvješća se automatski generiraju i potpisuju Elektronički potpis i šalje se automatski online. Idealan je za pojedinačne poduzetnike ili LLC poduzeća na pojednostavljenom poreznom sustavu, UTII, PSN, TS, OSNO.
Sve se odvija u nekoliko klikova, bez čekanja i stresa. Probajte i iznenadit ćete se kako je postalo lako!

Zakonodavna regulativa

Zakonodavni okvir koji uređuje sastavljanje financijskih izvještaja prema MSFI sastoji se od sljedećih dokumenata:

1. Savezni zakon br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. "O konsolidiranim financijskim izvještajima";
2. PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacija";
3. OP-4-2013 Objašnjenja Ministarstva financija „Uopćavanje prakse primjene MSFI-jeva u Ruskoj Federaciji”;
4. MSFI 10 Konsolidirana financijska izvješća.

Također i MSFI 3 “Poslovna spajanja”, MSFI 9 “Financijski instrumenti”, MSFI 24 “Otkrivanje informacija o povezanim stranama”, MSFI 27 “Konsolidirani i odvojeni financijski izvještaji”, MSFI 28 “Računovodstvo ulaganja u pridružena društva”, MSFI 31 “ Financijsko izvješćivanje o sudjelovanju u zajedničkim aktivnostima.”

Postupak kompilacije

Konsolidirano izvješćivanje generira se kombiniranjem izvješća svake organizacije uključene u grupu u jedan dokument.

Glavni načelo ujedinjenja leži u činjenici da se ne provodi rednim zbrajanjem istoimenih bilančnih stavki, već u skladu s određenim načelima.

Glavna bit informacije je da su sve transakcije prihoda i rashoda između sudionika koncerna isključene iz konačnog financijskog rezultata. Odnosno, ulaganja, zajmovi, kupnje i prodaje, isplate dividendi itd., napravljeni između matičnog društva i društava kćeri ili međusobno povezanih društava nisu uključeni u dokument. Samo transakcije s trećim osobama koje nisu uključene u udrugu podliježu računovodstvu. To vam omogućuje procjenu rada koncerna u odnosu na vanjsko okruženje, eliminirajući sva unutarnja naselja koja bi mogla iskriviti konačni rezultat.

Treba napomenuti da nije sva knjigovodstvena dokumentacija predmet informiranja, već samo (Obrazac br. 1) i (Obrazac br. 2).

Posebno je potrebno propisati da financijski pokazatelji svake pojedine podružnice moraju biti uključeni u izvješće u cijelosti samo ako matična organizacija ima kontrolni udio u dionicama s pravom glasa ili udjel u temeljnom kapitalu veći od 50%. Ako je taj postotak manji od navedenih vrijednosti, tada se izvještajni pokazatelj uključuje u konačno izvješće razmjerno udjelu sudjelovanja, odnosno njegova se vrijednost mora pomnožiti s koeficijentom koji odgovara vrijednosti tog udjela.

Dakle, obveza uključivanja ovisnog društva u izvješćivanje nastaje već od 20% udjela udjela. Od 20% do 50% iznosa uključeno je proporcionalno, od 51% i više - u cijelosti.

Osim financijskih pokazatelja u konsolidiranim izvještajima navedeni su dodatni podaci o sudionicima: popis organizacija uključenih u udrugu, mjesto registracije, udio udjela matične organizacije.

Značajke dizajna

Sva dokumentacija sastavlja se u rubljima i na ruskom jeziku, osim u slučajevima kada se koristi strana valuta ili strani jezik predviđeno u osnivačkim dokumentima.
Vjerodostojnost ovih podataka osigurava voditelj matične organizacije i potvrđuje svojim potpisom na gotovom dokumentu.

Izvještavanje mora biti potkrijepljeno zaključkom vanjski revizor. Takva revizija je obavezna, bez nje izvješće će biti nevažeće. Objašnjenja Ministarstva financija dopuštaju podudarnost datuma izvješća i zaključka revizora, budući da je prema zakonu, tijekom revizije, revizor dužan obavijestiti upravu poduzeća o utvrđenim nedosljednostima, kako bi se potrebne mjere za njihovo uklanjanje ostaju moguće. Stoga, tehnički, revizija može biti dovršena istovremeno sa dovršetkom rada na izvješćivanju.

Na odabir revizora potrebno je obratiti pozornost na datum primitka kvalifikacijske potvrde, budući da ako je izdana prije 31. prosinca 2010. (prije datuma odobrenja IFRS standarda) i nakon toga revizor nije prošao dodatnu certifikaciju, tada ne može biti dopušteno provesti reviziju.

Korak po korak upute

Dakle, proces rada na konsolidiranom izvješćivanju sastoji se od sljedeće faze:

• Izrada završnih dokumenata;
• Potpis upravitelja;
• Vanjska revizija;
• Pružanje opće skupštine vlasnika;
• Upućivanje nadležnom državnom tijelu;
• Objavljivanje.

Obvezno sastavljanje i objavljivanje podliježe samo godišnje izvješćivanje. Privremeno izvješćivanje daje se samo u slučajevima kada je to predviđeno računovodstvenim politikama ili temeljnim dokumentima.

Razlika između konsolidiranih i konsolidiranih izvještaja

U praksi često dolazi do zabune između konsolidiranih i konsolidiranih izvještaja, pa ih je potrebno zabilježiti karakteristična razlikovna obilježja.

Konsolidirano izvješćivanje:

• Sastavljeno za skupinu međusobno povezanih poslovnih subjekata koji pripadaju različitim vlasnicima;
• Financijske transakcije unutar grupe se ne uzimaju u obzir;
• Generiraju se samo bilanca i račun dobiti i gubitka.

Sažeto izvješćivanje:

• Uključuje pokazatelje za poduzeća jednog vlasnika;
• Nastaje jednostavnim zbrajanjem red po red;
• Mora se sastojati od svih obrazaca za izvješćivanje.

Analiza primljenih informacija

Kao što je već navedeno, smisao izrade opisanog izvještaja je pojednostavljenje analize financijskog stanja i financijskog rezultata grupe društava u cjelini, odnosno učinkovitosti udruge kao gospodarske cjeline koja nema status pravne osobe, koja se sastoji od zasebnih zasebnih pravnih osoba.

Svrhe analize izvješća– procjena učinkovitosti rada, postizanje zajedničkih ciljeva grupe, ekonomski značaj udruge. Djelovanje udruge smatra se učinkovitim ako postoji tzv. sinergijski učinak. To znači da bi rezultat rada grupe poduzeća kao cjeline trebao biti veći od zbroja rezultata pojedinih gospodarskih jedinica koje su u nju uključene.

Što je konsolidirano izvješćivanje i značajke njegove pripreme raspravlja se na sljedećem webinaru:

je skup analitičkih i računskih postupaka. Iz našeg materijala naučit ćete o glavnim zadacima i fazama analiza konsolidiranih izvještaja.

Ciljevi analize financijskih izvještaja

Analiza financijskih izvješća pomaže u rješavanju mnogih problema, među kojima su sljedeći:

• donositi zaključke o stupnju učinkovitosti korištenja sredstava;
• razumjeti koliko je tvrtka ovisna o vanjskom financiranju;
• izračunati financijski pokazatelji i usporedite rezultate s njihovim normalnim vrijednostima, poduzimajući korake da ih približite i poboljšate;
• vidjeti napredak ili degradaciju životni ciklus poduzeće, uspoređujući financijsko stanje i rezultate svog rada za nekoliko izvještajnih razdoblja;
• dobiti odgovor na pitanje o potrebi privlačenja investicija za razvoj poduzeća;
• procijeniti sposobnost menadžmenta poduzeća da učinkovito upravlja i uspješno razvija poslovanje;
• rješavati organizacijske, financijske i upravljačke probleme.

Na taj način možete ocijeniti uspješnost pojedinog poduzeća. Danas takva analiza nije osobito teška. Može se provesti pomoću specijaliziranih programa ili korištenjem zasebnih metoda ručno - dovoljno je samo da pokazatelji izvješća pouzdano odražavaju stvarni financijski položaj tvrtke.

Kod analize konsolidiranih izvještaja situacija je nešto drugačija.

VAŽNO! Konsolidirana izvješća (CS) podrazumijevaju skup informacija koje odražavaju financijski položaj i uspješnost grupe društava kao jedinstvene cjeline (članak 1. Zakona „O konsolidiranim financijskim izvješćima” od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ) .

OKO međunarodni pristupi konceptu konsolidiranog izvješćivanja, pogledajte materijal .

KO se sastavlja na temelju pojedinačnih financijskih izvještaja društava uključenih u grupu, stoga je složene prirode i zahtijeva posebne analitičke pristupe i tehnike. O tome ćemo govoriti u sljedećem odjeljku.

Izrada izvješća za analizu

Sukladno čl. 3 Zakona br. 208-FZ KO sastavljen je u skladu s MSFI - međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja.

Osim toga, ruske tvrtke koje pripadaju grupi dužne su pripremati svoja izvješća u skladu s ruskim standardima. Stoga bi njihovo izvješćivanje trebalo biti:

• transformirano prema IFRS standardima;

• dobivena kao rezultat paralelnog računovodstva i izvještavanja prema međunarodnim standardima.

Prijenos "nacionalnog" izvještavanja u "međunarodno" odvija se u nekoliko faza, koje uključuju:

• priprema dodatnih informacija (uključujući analitičke) potrebnih za transformaciju izvješćivanja;
• vršeći potrebne prilagodbe.

Prilagodbe su potrebne za pretvorbu financijskih izvješća u MSFI format zbog razlika između računovodstvenih i izvještajnih pristupa nacionalnih i međunarodnih standarda.

Proučite nijanse MSFI-ja s materijalima s naše web stranice:

• ;
• ;
• .

Sve napravljene prilagodbe zahtijevaju analitičko otkrivanje, budući da se transformirane informacije naknadno koriste za kompilaciju QoS-a.

Tako da analiza ima praktični značaj, prilikom sastavljanja CO treba uzeti u obzir sljedeće nijanse:

• Društva Grupe moraju primjenjivati ​​jedinstvene računovodstvene pristupe (računovodstvene politike);
• financijski izvještaji svih društava u grupi moraju imati jedan datum izvještavanja;
• transakcije unutar grupe podliježu isključenju iz izvješćivanja.

U slučaju nepoštivanja ovih pravila potrebna su odgovarajuća pojašnjenja (prilagodbe).

Ako je CO sastavljen prema svim pravilima i u skladu s potrebnim uvjetima, možete ga početi analizirati. O njegovim značajkama govorit ćemo u sljedećim odjeljcima.

Analiza i revizija konsolidiranih izvještaja: opći pristupi

Potrebna je QR analiza:

• procijeniti učinak grupe;
• utvrđivanje strukture kapitala i imovine grupe;
• provedba predviđanja rasta tekućih prinosa na dionice;
• rješavanje drugih problema.

Potrebno je unaprijed pripremiti analizu KO-a. Da biste to učinili potrebno vam je:

• navesti vrstu konsolidacije;
• detaljno navedite uvjete pod kojima su poduzeća spojena u grupu;
• karakteriziraju unutargrupne odnose.

Za analizu QR-a preporučljivo je koristiti posebne indikatore. Npr.

• financijski pokazatelji;
• broj ocjene;
• stupanj financijske stabilnosti.

Osim toga, trebate:

• definirati specifična gravitacija matično društvo (MC) i podružnice (SF) u vlasništvu grupe;
• procijeniti udio udjela DF-a u imovini grupe;
• izračunati udio vlastitih sredstava MK i DF u izvorima formiranja imovine grupe;
• procijeniti udio sudjelovanja DF-a u izvorima formiranja imovine grupe;
• provoditi druge analitičke postupke.

Analiza konsolidiranih izvještaja mora se nadopuniti “pojedinačnom” analizom izvješćivanja MK i DF. Uz njegovu pomoć određuje se:

• stupanj promjene financijskog stanja svakog DF-a u izvještajnom razdoblju u odnosu na prethodna razdoblja;
• utjecaj gore navedene promjene na financijsko stanje grupe.

VAŽNO! Sukladno čl. 5 Zakona br. 208-FZ, godišnji CO podliježe obveznoj reviziji.

Tijekom postupka revizije primjenjuju se QR-ovi posebne metode analiza.

Materijali na našoj web stranici reći će vam o vrstama i metodama analize pojedinačnih izvješća:

• ;
• ;

Značajke analize konsolidiranih izvještaja

Kao što je navedeno u prethodnom odjeljku, važni elementi analize su izračun financijskih pokazatelja i određivanje broja rejtinga.

U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir strukturu grupe, budući da ona može uključivati ​​tvrtke iz različitih industrija. Za analizu je važno odabrati one financijske pokazatelje koji bi bili značajni za procjenu financijskog stanja bilo koje tvrtke (bez reference industrije).

Na primjer, oni uključuju sljedeće koeficijente:

• likvidnost;
• financijska neovisnost;
• ulaganje;
• strukture dužničkog kapitala;
• održivost gospodarskog rasta;
• obrt imovine;
• druge vrste koeficijenata.

• konsolidirana grupa u cjelini;
• svaku jedinicu grupe zasebno.

Obično je ovo stanje određeno pomoću 4 ranga:

• izvrsno (apsolutno stabilno);
• dobar (relativno stabilan);
• zadovoljavajuće (relativno nestabilno);
• nezadovoljavajući (apsolutno nestabilan).

Takva analiza omogućuje nam da donesemo zaključak o stupnju utjecaja promjena u financijskom stanju svakog poduzeća uključenog u grupu na promjene u financijskom stanju grupe kao cjeline.

Na temelju rezultata analize formuliran je važan zaključak o učinkovitosti konsolidirane grupe, što se može potvrditi značajnim viškom sinergijskog učinka (koristi pri spajanju društava) od zajedničkog korištenja resursa kojima raspolažu grupe preko ukupnog učinka od korištenja resursa svake pojedine tvrtke.

Rezultati

Analiza konsolidiranih izvještaja omogućuje nam izvlačenje zaključaka o učinkovitosti grupe kao cjeline i njenih pojedinačnih tvrtki.

Za provođenje analize, pouzdan i pune informacije, formirana prema međunarodnim standardima.

Sažeti (konsolidirani) financijski izvještaji izrađuju se prema vrsti osnovne djelatnosti:

• -- industrijske organizacije;
• -- organizacije za građenje, montažu, popravke i građenje, bušenje, projektiranje i istraživanje;
• -- geološke organizacije i topografsko-geodetske organizacije (ekspedicije);
• -- znanstvene organizacije;
• -- logističke i prodajne organizacije;
• -- trgovinske i ugostiteljske organizacije;
• -- organizacije za proizvodnju poljoprivrednih proizvoda;
• -- računalni centri i druge organizacije koje pružaju informacijske i računalne usluge;
• -- transportne organizacije;
• -- organizacije za popravak i održavanje autocesta;
• -- organizacije za stanovanje i komunalne usluge;
• -- strane gospodarske organizacije.

Ministarstva industrije i druga savezna izvršna tijela (Državni carinski odbor Ruske Federacije itd.) imaju pravo proširiti navedeni popis aktivnosti za koje se sastavljaju i prezentiraju konsolidirana financijska izvješća.

Organizacije po svom pravnom statusu, kao i pojedinci sposobni utjecati na djelovanje drugih organizacija ili pojedinaca donošenjem odgovarajućih odluka smatraju se povezanim društvima. Od pravnih osoba to su prvenstveno dionička društva.

Transakcija između izrađivača i tog subjekta je svaka transakcija koja rezultira promjenom njihove imovine i obveza.

Sastav konsolidiranih računovodstvenih (financijskih) izvještaja uključuje:

• -- konsolidirana bilanca;
• -- konsolidirani račun dobiti i gubitka;
• -- objašnjenja za navedene obrasce izvješća.

Potreba za izradom konsolidiranih izvješća odnosi se na one organizacije koje imaju podružnice i ovisna društva i dužne su podatke o svojim aktivnostima uključiti u godišnje izvješće matične organizacije.

Sukladno čl. 105 Građanskog zakonika Ruske Federacije podružnicama Gospodarsko društvo se priznaje ako drugo (glavno) privredno društvo ili ortačko društvo ima mogućnost odlučivati ​​o odlukama koje takvo društvo donosi zbog pretežnog sudjelovanja u njegovom temeljnom kapitalu, bilo prema sklopljenom ugovoru ili na drugi način.

Ovisna gospodarsko društvo prema čl. 106 Građanskog zakonika Ruske Federacije priznaje se kao takva ako druga tvrtka ima više od 20% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili 20% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.

Konsolidirana bilanca je konsolidirana bilanca svih društava uključenih u ovo područje konsolidacije. Sastavni dio konsolidiranih financijskih izvještaja.

Konsolidirani račun dobiti i gubitka uključuje rezultate financijskog i gospodarskog poslovanja svih društava uključenih u ovo područje konsolidacije. Ovaj potreban element konsolidirana financijska izvješća.

Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, izvještajni podaci matičnog društva i podružnica spajaju se u fazama kako bi ih predstavili kao jednu poslovnu organizaciju. U tu svrhu, izvještajne stavke društava grupe najprije se sažimaju stavku po stavku, a zatim se isključuju međusobna ulaganja i transakcije.

Konsolidacija bi trebala osigurati isključenje ponovljenog knjiženja međusobnih transakcija društava grupe.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, matična organizacija i podružnice moraju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u pogledu procjene sličnih stavki imovine i obveza, prihoda i rashoda itd.

Konsolidirani financijski izvještaji kombiniraju financijske izvještaje matične organizacije i podružnica, sastavljene za isto izvještajno razdoblje i na isti datum izvještavanja.

Organizacija mora sastaviti konsolidirana financijska izvješća u opsegu i na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99), prema obrascima koje je izradila matična organizacija na temelju standardnih obrazaca financijskih izvješća. pri čemu

obrasci financijskih izvještaja mogu se dopuniti podacima potrebnim korisnicima konsolidiranih financijskih izvještaja;

ne smiju se navoditi članci (redovi) obrazaca financijskog izvještavanja za koje grupa nema pokazatelje, osim u slučajevima kada su odgovarajući pokazatelji dobiveni u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju;

brojčane pokazatelje o pojedinoj imovini, obvezama i poslovnim transakcijama potrebno je zasebno prikazati u konsolidiranim financijskim izvještajima ako je bez poznavanja istih korisnicima nemoguće procijeniti financijski položaj grupe ili financijski rezultat njezina poslovanja.

Brojčani pokazatelji za pojedine vrste imovine, obveza i poslovnih transakcija ne iskazuju se u konsolidiranoj bilanci ili konsolidiranom računu dobiti i gubitka, ako svaki od tih pokazatelja pojedinačno nije značajan za korisnike za ocjenu financijskog položaja grupe ili financijskog rezultata njezinog poslovanja. aktivnosti, ali se odražavaju u ukupnom iznosu u bilješkama uz konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka.

Matična organizacija se pridržava prihvaćenog oblika konsolidirane bilance, konsolidiranog računa dobiti i gubitka i njihovih objašnjenja od jednog izvještajnog razdoblja do drugog. Promjene u odabranim oblicima konsolidirane bilance, konsolidiranog računa dobiti i gubitka i objašnjenja uz iste objavljene su u objašnjenjima uz ove izvještajne obrasce, uz navođenje razloga koji su uzrokovali tu promjenu.

Opseg i postupak, uključujući rokove za podnošenje financijskih izvještaja ovisnih i povezanih društava matične organizacije (uključujući dodatne podatke potrebne za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja), utvrđuje matična organizacija.

Prije sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je uskladiti i regulirati sve međusobne obračune i druge financijske odnose matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica.

Naziv svake komponente konsolidiranih financijskih izvještaja mora sadržavati riječ "konsolidirano" i naziv grupe.

Konsolidirana financijska izvješća prezentiraju se osnivačima (sudionicima) matične organizacije, a drugim zainteresiranim korisnicima - u slučajevima utvrđenim zakonom Ruska Federacija, odnosno odlukom matične organizacije.

Preporučljivo je da matična organizacija sastavi konsolidirana financijska izvješća najkasnije do 30. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili konstitutivnim dokumentima ove organizacije.

Konsolidirana financijska izvješća potpisuju čelnik i glavni računovođa (računovođa) matične organizacije.

Odlukom članova grupe, konsolidirana financijska izvješća mogu se objaviti u sklopu objavljenih financijskih izvješća matične organizacije.

Uz konsolidirana financijska izvješća nisu uključena izvješća poduzeća koja su u načelu u okviru konsolidacije, ali nisu od interesa za pripajanje. To uključuje:

• 1) poduzeća čija se kontrola može smatrati privremenom. Na primjer, kontrolni udio u podružnici stečen je iu vlasništvu je matičnog društva isključivo u svrhu njegove naknadne prodaje u bliskoj budućnosti;
• 2) podružnice koje posluju u uvjetima dugotrajnih nepremostivih ograničenja koja im uskraćuju mogućnost (ili je znatno smanjuju) za prijenos unovčiti na teret matične tvrtke. Na primjer, zbog valutnih ograničenja u inozemnim podružnicama, “blokade” bankovnih računa itd.;
• 3) podružnice, ekonomska aktivnost koja se oštro razlikuje od prirode djelatnosti glavne matične tvrtke, na primjer, banke i industrijskog dioničkog društva, trgovačkih i osiguravajućih društava.

Dakle, postupak konsolidacije pokriva izračune kao što su:

kapitalna konsolidacija;

konsolidacija bilančnih stavki povezanih s unutargrupnim nagodbama i transakcijama;

konsolidacija financijskih rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje proizvoda (radova, usluga) unutar grupe, kao i međusobnih obujma prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i podružnica i povezanih troškova;

konsolidacija ostalih međusobnih (poslovnih i neposlovnih) prihoda i rashoda unutar grupe;

iznosi dividendi glavnog i podružnica.

U skladu s međunarodnim standardima, konsolidirano izvješćivanje mora se temeljiti na određenim načelima i metodama (zadovoljavati određene zahtjeve).

• 1. Načelo potpunosti. Sva imovina, obveze, odgođeni troškovi, odgođeni prihodi konsolidirane grupe prihvaćaju se u cijelosti, neovisno o udjelu matičnog društva. Manjinski interes iskazuje se u bilanci kao posebna stavka pod odgovarajućim naslovom.
• 2. Načelo pravednosti. Budući da se matično društvo i ovisna društva tretiraju kao jedinstvena gospodarska cjelina, glavnica je određena knjigovodstvenom vrijednošću udjela konsolidiranih društava, kao i financijskim rezultatima poslovanja tih društava i rezervama.
• 3. Načelo pravedne i pouzdane ocjene. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti prikazana na jasan i lako razumljiv način te davati istinit i pošten prikaz imovine, obveza, financijskog položaja te dobiti i gubitaka subjekata u grupi kao cjelini.
• 4. Načelo dosljednosti u korištenju metoda konsolidacije i vrednovanja te načelo funkcionalnog poduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati ​​dulje vrijeme, pod uvjetom da poduzeće funkcionira, tj. ne namjerava prekinuti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme. Odstupanja su dopuštena u iznimnim slučajevima, a moraju biti prikazana u prilozima izvješća uz odgovarajuće obrazloženje. Ova se načela odnose i na oblike i na metode sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.
• 5. Načelo materijalnosti. Ovo načelo predviđa objavu takvih stavki čija vrijednost može utjecati na donošenje ili promjenu odluka o financijskim i ekonomskim aktivnostima društva.
• 6. Jedinstvene metode ocjenjivanja. Imovina, obveze, odgođeni troškovi, dobit i rashodi konsolidiranog društva moraju se uzeti u obzir u cijelosti. Nije važno kako su prikazani u tekućem računovodstvu i izvješćivanju društava uključenih u grupu, budući da matično društvo ne nameće zabranu i ne primjenjuje selektivne računovodstvene pristupe. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obveze matičnog društva i ovisnih društava vrednuju istom metodologijom koju koristi matično društvo. Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja moraju se primijeniti metode vrednovanja prema zakonskim propisima kojih se pridržava matično društvo.
• 7. Pojedinačni datum sastavljanja . Konsolidirana financijska izvješća moraju biti sastavljena na datum bilance matičnog društva. Financijska izvješća podružnica također se moraju prepraviti na datum konsolidiranih financijskih izvješća.

Većina gore spomenutih načela, na kojima se temelji konsolidirano izvješćivanje u skladu s međunarodnim standardima, također se odražavaju na ruskom regulatorni dokumenti reguliranje izrade konsolidiranih financijskih izvještaja.

Ovisno o prisutnosti ili odsutnosti međusobnih transakcija, mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

primarna konsolidacija izrađuje se pri izradi konsolidiranih izvještaja po prvi put za prethodno neovisna poduzeća i povezana je sa stjecanjem poduzeća u koje je uloženo;

naknadna konsolidacija provodi se pri izradi konsolidiranih izvještaja ranije formirane grupe koja već obavlja međusobne poslove.

Tehnike i metode za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja razlikuju se od zemlje do zemlje.

Ovisno o prirodi transakcije prilikom ulaganja i uspostavljanja kontrole, postoje dvije metode za pripremu primarnih konsolidiranih izvješća:

način kupnje (akvizicije);

metoda spajanja (apsorpcije).

Ove se metode proceduralno razlikuju i imaju značajan utjecaj na ukupne financijske rezultate prikazane u konsolidiranim izvještajima.

Samostalna poduzeća mogu se spojiti u jednu gospodarsku cjelinu. Kombinacije mogu rezultirati stvaranjem novog subjekta koji preuzima kontrolu nad subjektima koji se spajaju, prijenosom neto imovine jednog ili više subjekata koji se spajaju na drugi subjekt ili raspuštanjem jednog ili više subjekata koji se spajaju.

Spajanje se može provesti kupnjom neto imovine ili dionica drugog poduzeća.

Pripajanje se može provesti i pripajanjem. Iako se zahtjevi za pravno spajanje razlikuju od zemlje do zemlje, obično se radi o kombinaciji dvaju poduzeća u kojima:

imovina i obveze jednog poduzeća prenose se na drugo poduzeće, a prvo se likvidira;

imovina i obveze dvaju poduzeća spajaju se u novo poduzeće, a dva se stara likvidiraju.

Asocijacije su horizontalne, vertikalne i konglomeratne vrste.

Horizontalno spajanje - kada se jedno poduzeće spaja s drugim i oba pripadaju istoj grani proizvodnje.

Vertikalna asocijacija - kada se poduzeća koja se nalaze na različitim polovima proizvodnog procesa i međusobno djeluju prema shemi: "dobavljač-proizvođač-kupac" spajaju.

Udruga konglomerata -- kada se višeindustrijsko udruženje stvara od poduzeća višeindustrijske pripadnosti.

Transakcije spajanja u kojima jedan od subjekata koji se spajaju stječu kontrolu nad drugim smatraju se kupnjom.

Datum kupnje je datum od kojeg kupac ima pravo upravljati financijskim i tekućim politikama stečenog poduzeća kako bi imao koristi od njegovih aktivnosti. U praksi, ovaj datum je datum glavne skupštine dioničara koja odobrava transakciju i vrši potrebne izmjene u osnivačkim dokumentima.

Smatra se da je kontrola uspostavljena kada jedan od subjekata koji se spajaju stekne vlasništvo nad više od polovice glasačkih prava drugog subjekta koji se spaja, osim ako (u iznimnim slučajevima) nije jasno dokazano da takvo vlasništvo ne podrazumijeva kontrolu. Dodatni kontrolni znakovi:

pravo usmjeravanja financijske i proizvodne politike drugog poduzeća u skladu s poveljom ili sporazumom;

pravo imenovanja ili zamjene većine članova uprave ili ekvivalentnog upravljačkog tijela drugog poduzeća;

Ako je teško odrediti tvrtku koja kupuje, možete se voditi dodatnim neizravnim znakovima kupnje:

omjer fer vrijednost spajanje poduzeća (više od veliko poduzeće je kupac);

mogućnost rješavanja pitanja odabira rukovodećeg osoblja za drugo poduzeće (u takvim slučajevima dominantno poduzeće je kupac).

Ponekad poduzeće stječe udjele u drugom poduzeću, ali zauzvrat izda dovoljno vlastitih dionica da bi nosilo više prava glasa tako da kontrola nad kombiniranim poduzećima prelazi na vlasnike poduzeća čije su dionice izvorno stečene. Ova situacija se naziva ponovna kupnja . Pravno, poduzeće koje izdaje dionice može se smatrati matičnim poduzećem ili poduzećem nasljednikom čiji dioničari dobivaju kontrolu nad kombiniranim poduzećima. U tom slučaju ono postaje poduzeće preuzimatelj i dobiva glasačka ili druga prava. Poduzeće koje izdaje dionice smatra se stečenim od strane drugog poduzeća; potonji se smatra kupcem, a metoda kupnje primjenjuje se na imovinu i obveze subjekta koji izdaje dionice.

Kada dioničari poduzeća koja se spajaju ne stvaraju dominantnog partnera, već se udružuju pod jednakim uvjetima s ciljem podjele kontrole nad cjelokupnom ili gotovo svim imovinom i proizvodnim aktivnostima, tada govorimo o spajanju. Osim toga, uprava spojenih poduzeća sudjeluje u upravljanju kombiniranom strukturom i, kao rezultat toga, dioničari poduzeća zajednički dijele rizike i koristi takve strukture.

Suština spajanja sastoji se u tome da ne dođe do preuzimanja i da se nastavi zajedničko dijeljenje rizika i dobiti, koje bi postojalo prije spajanja gospodarskih djelatnosti. Tijekom spajanja, poslovne aktivnosti spojenih subjekata nastavljaju se zasebno kao i prije, iako su pod zajedničkom, zajedničkom kontrolom. Sukladno tome, kada se pojedinačni financijski izvještaji kombiniraju, događaju se samo minimalne promjene.

Postoje strogi zahtjevi za spajanje. Kako bi se transakcija klasificirala kao spajanje, a ne kao akvizicija, mora biti ispunjeno 12 uvjeta.

• 1. Nijedna strana koja se spaja ne smije biti podružnica ili odjel drugog poduzeća koje se spaja dvije godine.
• 2. Svaka strana koja se spaja mora biti neovisna o drugim poduzećima koja se spajaju.
• 3. Pripajanje se provodi u obliku jedne transakcije u skladu s posebnim planom u roku od jedne godine od dana donošenja tog plana.
• 4. Na datum izvršenja plana spajanja, jedno od društava koja se spajaju izdat će samo obične dionice s pravima identičnim onima iz preostalih dionica u zamjenu za gotovo sve obične dionice s pravom glasa drugog entiteta. Njihov udio mora iznositi najmanje 90% redovnih dionica s pravom glasa

• 5. Nitko od sudionika pripajanja unutar dvije godine prije donošenja plana pripajanja ili u razdoblju između njegovog donošenja i završetka nema namjeru mijenjati strukturu temeljnog kapitala kako bi utjecao na uvjete razmjene, npr. , dodatnom emisijom dionica, njihovom raspodjelom postojećim dioničarima, zamjenom ili povlačenjem iz optjecaja.
• 6. Poduzeća koja se spajaju, nakon usvajanja plana, a prije njegovog završetka, kupuju redovne dionice u redovnim iznosima za druge svrhe osim spajanja.
• 7. Kao rezultat zamjene dionica, udjeli vlasnika redovnih dionica ostaju isti.
• 8. Dioničari ne smiju biti lišeni svojih prava glasa i njihova prava ne smiju biti narušena tijekom trajanja plana pripajanja. Dioničari imaju mogućnost ostvarivanja prava glasa prilikom primanja novih dionica.
• 9. Pripajanje se donosi glasovanjem na dan završetka izrade plana pripajanja; Ne postoje odredbe o neispunjenim uvjetima za izdavanje dionica.
• 10. Kombinirano društvo ne pristaje, izravno ili neizravno, na ponovni otkup ili povlačenje svih ili bilo kojeg dijela svojih redovnih dionica u svrhu utjecaja na spajanje.
• 11. Spojeno društvo ne ulazi u financijske transakcije u korist bivših dioničara, na primjer, ne koristi dionice izdane za spajanje kao kolateral za zajmove.
• 12. Kombinirano poduzeće ne planira otuđiti značajan dio svoje imovine unutar dvije godine od spajanja, osim u transakcijama uobičajenim za spojene subjekte ili za uklanjanje dupliciranja ili viška kapaciteta.

Budući da se spajanjem stvara jedan subjekt, spojeni subjekt usvaja jedinstvenu, dosljednu računovodstvenu politiku. Stoga, spojeni subjekt priznaje imovinu, obveze i glavnicu subjekata koji se spajaju po njihovim postojećim knjigovodstvenim iznosima, usklađenim samo radi usklađivanja s računovodstvenim politikama subjekata koji se spajaju i njihovom primjenom na sva prikazana izvještajna razdoblja.

Za sve poslovne kombinacije, financijski izvještaji trebaju uključivati Dodatne informacije:

nazive i opise poduzeća koja se spajaju;

računovodstvene metode;

datum stupanja na snagu spajanja u računovodstvene svrhe;

informacije o proizvodnoj djelatnosti za koju je odlučeno da se likvidira.

U trenutku kupnje Potrebno je dostaviti sljedeće podatke:

kupovnu cijenu i iznos plaćene ili uvjetno plative naknade za kupnju;

informacije o prirodi i iznosu rezerviranja za restrukturiranje i druge troškove zatvaranja koji nastaju kao rezultat stjecanja i koji su priznati na datum stjecanja.

Financijski izvještaji trebaju otkriti:

metode obračunavanja pozitivne i negativne poslovne reputacije, uključujući i razdoblje amortizacije;

obrazloženje roka korisna upotreba pozitivni i negativni goodwill ili razdoblje amortizacije za negativni goodwill;

metode obračuna amortizacije;

rezultati usklađivanja ostatka vrijednosti pozitivnog i negativnog goodwilla.

Prilikom spajanja, izvješćivanje mora sadržavati dodatne informacije o:

opis i broj izdanih dionica, zajedno s postotkom dionica s pravom glasa svakog subjekta razmijenjenih radi konsolidacije kapitalnih interesa;

iznos imovine i obveza koje je uplatilo svako poduzeće;

prihod od prodaje, ostali poslovni prihod, izvanredne stavke i neto dobit ili gubitak svakog subjekta prije datuma spajanja koji su uključeni u neto prihod ili gubitak iskazan u financijskim izvještajima spojenog subjekta.

Konsolidirana financijska izvješća uključuju, osim bilance, i konsolidirani račun dobiti i gubitka. Prilikom izrade takvog izvješća financijski rezultati poslovanja društava koja se spajaju i njihovo iskazivanje ovisit će o načinu udruživanja - kupnji ili pripajanju.

U slučaju pripajanja financijski rezultati uključuju se u konsolidirani račun dobiti i gubitka samo od datuma pripajanja, au slučaju pripajanja za cijelu financijsku godinu.

Raznolikost oblika računovodstvenih izvješća uključuje i takav koncept kao što je konsolidirano izvješćivanje. Računovođe svih organizacija suočene su s običnim financijskim izvještajima.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

Brz je i BESPLATNO!

Pod pojmom računovodstvena izvješća podrazumijeva se skup dokumenata koji sadrže informacije o transakcijama koje se obavljaju u poduzeću, financijskom i ekonomskom položaju organizacije, dajući svakoj osobi priliku da dobije jasnu predodžbu o isplativosti ili neprofitabilnosti poslovanja. Konsolidirana financijska izvješća sastavljaju se skupno za dva ili više poduzeća koja su u pravnom i financijskom zajedničkom odnosu.

Izvedivost

Računovodstveni izvještaji predaju se na kraju godine statističkim tijelima i poreznim tijelima. Također, po potrebi se kopije izvješća mogu dostaviti socijalnim i mirovinskim fondovima.

Osim toga, podatke izvješća koriste menadžeri pri donošenju upravljačkih i financijskih odluka, kao i investitori i kreditne institucije za privlačenje ulaganja i osiguravanje kreditnih linija.

Koncept konsolidiranog izvješćivanja proizašao je iz engleskog izraza koji označava konsolidirano izvješćivanje za skupinu međusobno ovisnih organizacija ili za poduzeće koje uključuje podružnice i podružnice strukturne jedinice. Osim toga, savezna tijela izvršne vlasti dužna su sastavljati ovu vrstu izvješća. Odnosno, uz uobičajeno, navedeni izvođači moraju sastaviti i konsolidirana izvješća.

Koja je svrha takvog izvještavanja? Prije svega, u pružanju podataka o učinkovitosti funkcioniranja grupe poduzeća zainteresiranim stranama – menadžerima, vlasnicima, dioničarima, vjerovnicima, investitorima i drugim fizičkim ili pravnim osobama.

Za poslovni subjekt

Pravila za sastavljanje financijskih izvještaja propisana su zakonom o računovodstvu. Da biste ispravno ispunili izvješća, možda će vam trebati pravila navedena u poreznim i građanskim zakonima Rusije, kao iu raznim PBU - 4/99, 9/99, 10/99. Za konsolidirano izvješćivanje postoje metodološke preporuke za njegovu pripremu, odobrene Naredbom br. 112 od 30. prosinca 1996.

Poduzeće je u mogućnosti regulirati načela računovodstvenog vođenja svojih prihoda i rashoda u određenim slučajevima, kroz razvoj i primjenu računovodstvenih politika. Norme propisane u njemu, uzimajući u obzir specifičnosti rada poduzeća, ne mogu biti u suprotnosti sa zakonski odobrenim normama i obvezne su za poštivanje u aktivnostima poduzeća.

Prikazivanje konsolidiranih informacija o financijskim/ekonomskim aktivnostima strukture poduzeća glavna je zadaća postavljena za konsolidiranu vrstu izvješćivanja.

Što uključuje konsolidacija? Nekoliko poduzeća prolazi kroz proces spajanja sa stvaranjem matične organizacije i o njoj zavisnih podružnica. Dakle, za cjelovitu sliku rada holdinga u nastajanju potrebno je imati redovno izvješćivanje za svaku jedinicu i opće (po cijeloj strukturi) financijsko izvješćivanje.

Značajke specifične za konsolidirano izvješćivanje:

• je od interesa kao najcjelovitiji odraz aktivnosti grupe društava, a da nije izvješće neovisne pravne osobe;
• Kako biste pravilno prikazali konsolidaciju, ne možete jednostavno zbrojiti jednake stavke u izvješćima, budući da se sve transakcije ne bi trebale odražavati u konsolidiranim financijskim izvještajima. Potrebno je evidentirati samo transakcije s trećim stranama.

Za regulatorna tijela

Pri izradi konsolidiranih financijskih izvješća potrebno je voditi se načelima i standardima MSFI-ja usvojenim na način koji je odobrila Vlada Rusije.

Izvješća se sastavljaju u valutama - ruskim rubljama i drugim, ako se odražavaju u osnivačkim dokumentima tvrtke.

Također je potrebno pridržavati se pripreme izvješća na ruskom i dodatnom jeziku predviđenom u sastavnim dokumentima.

Izvješća se moraju dostaviti regulatornim tijelima u rokovima predviđenim osnivačkim dokumentima, odnosno najkasnije 240 dana. od kraja izvještajnog godišnjeg razdoblja. Na temelju rezultata sljedećih razdoblja - 3 mjeseca, šest mjeseci, 9 mjeseci - moguće je pripremiti međuizvještaje na obračunskoj osnovi - najkasnije do 90 dana od kraja razdoblja.

Način izrade konsolidiranih financijskih izvještaja

Proces popunjavanja konsolidiranih izvještaja sastoji se od korištenja posebnih algoritama koji se temelje na izvještajnim i računovodstvenim podacima holding društava uz paralelnu identifikaciju i isključivanje transakcija unutar korporacije.

Konsolidirana financijska izvješća moraju se pripremiti za sljedeće vrste organizacija:

1. U slučajevima kada tvrtka ima odlučujući utjecaj u strukturnom holdingu – s društvima kćerima ili drugim društvima.
2. U slučajevima kada tvrtka posjeduje više od 51% (ili točno 51) dionica dioničkog društva ili više od 51% (ili 51) temeljnog kapitala LLC preduzeća.
3. U slučajevima kada tvrtka ima podružnice, uključujući podružnice u inozemstvu. U takvim situacijama potrebno je koristiti dodatne i Nacionalni jezik s pristupačnim interlinearnim prijevodom. Svi monetarni pokazatelji moraju se pretvoriti prema trenutnom tečaju u ruske rublje.

Zahtjevi za ovu vrstu izvješća isti su kao i za obična izvješća. Podaci moraju biti potpuni i istiniti. Ovo se pravilo odnosi na završna i međuizvješća.

Osim toga, postoji niz posebnih zahtjeva:

• procjena svih članaka jedinstvenom metodom;
• generiranje izvješća i podnošenje matičnoj organizaciji mora se dogoditi u istom vremenskom roku za sve strukturne jedinice;
• usklađenost s izradom izvješća svih sudionika holdinga na jednom jeziku i u istoj valuti;
• poštivanje obveze izvješćivanja od strane svih jedinica grupe – i podružnica i matica;
• otkrivanje podataka o ovisnim stranama kada matično društvo posjeduje više od 20% temeljnog kapitala ili udjela u dionicama LLC ili dd.

Ako govorimo o sastavu konsolidiranih izvještaja, potrebno je popuniti dvije vrste obrazaca - bilancu (prema obrascu br. 1) i račun dobiti i gubitka (prema obrascu br. 2) za konsolidacijsku grupu. . Ostale prijave također se mogu popuniti dobrovoljno.

Stavke bilance

Konsolidirana bilanca po obliku se ne razlikuje od redovne bilance i sastoji se od članaka i odjeljaka.

Što bi trebalo biti:

1. Potpuni podaci o poslovanju holdinga ili poslovanja matičnog društva i njegovih podružnica.
2. Izuzetak su podaci o transakcijama koje su se dogodile u holdingu, kao i između matičnog društva i podružnica (osobito u pogledu financijskih ulaganja).
3. Potpuni podaci o udjelima kapitala i imovini.

Financijsko konsolidirano izvješće može uključivati ​​i goodwill - iznos nematerijalne imovine.

Pogledajte video o tome kako izračunati i prikazati ovaj pokazatelj u financijskim izvještajima:

Treba sastaviti konsolidiranu bilancu za gospodarstvo, uzimajući u obzir sljedeće nijanse:

1. Redno zbrajanje bilančnih stavki društava vezanih uz strukturu konsolidacije. Moraju se uzeti u obzir stope sudjelovanja članova strukture.
2. Umanjenje bilančnih stavki za iznose supsidijarnih obveza. Odjeljak “Obračuni za podružnice” isključen je iz imovine/obveza konsolidirane bilance, uz prethodnu provjeru stanja međusobnih obračuna.
3. Smanjenje stavki na računima, predujmovima po iznosima duga.
4. Smanjenje stavke za obračune s osnivačima za iznose za dividende obračunate u korist matične organizacije po podružnicama.

Sljedeći podaci nisu uključeni u konsolidiranu bilancu:

1. Vjerovnici / unutar strukture.
2. Financijske injekcije u temeljni kapital podružnica.
3. Dividende koje se plaćaju unutar holdinga.
4. Financijski rezultati zajedničkih aktivnosti sudionika strukture.

Izvješće o dobicima i gubicima

U pravilu se sastoji od detaljnih detaljnih informacija o dobiti i gubicima svih sudjelujućih poduzeća grupe i matičnog društva. Sažeto izvješće također se sastavlja pomoću određenog algoritma.

Sljedeće informacije nisu uključene u konsolidirano izvješće:

1. Iznos prihoda od prodaje unutar strukture, kao i podaci o dijelu troškova koji se može pripisati tim poslovima.
2. Iznos dividendi isplaćenih članovima grupe.
3. Svi iznosi za ostale prihode/rashode koji se odnose na poslovanje u grupi.

Sljedeći pokazatelji sastavljeni su na određeni način:

• Za “Prihode od sudjelovanja u drugim poduzećima” potrebno je izvršiti umanjenje za iznos dividendi koje podružnice isplaćuju matici i ostalim podružnicama. Također prilagodite brojke koje proizlaze iz procesa konsolidacije prethodnog razdoblja.
• Za “Dobit/gubitak izvještajnog razdoblja” potrebno je izračunati pokazatelje na temelju podataka ostalih prihoda/rashoda, prethodno izvršivši umanjenje za međusobne transakcije. Također morate uzeti u obzir podatke iz prethodne konsolidacije.
• “Zadržana dobit/gubitak” koristi se za izračun iznosa obračunatog poreza na dobit.

Objavljivanje izvješća

Nakon završetka procesa konsolidacije izvješća za godinu, prema Savezni zakon, potrebno je provesti postupak obvezne revizije. Izvješće revizora s rezultatima koji potvrđuju pouzdanost sadržanih informacija mora se dostaviti zajedno s paketom konsolidiranih izvješća.

Osim izvještavanja, poduzeće je dužno proći proceduru objave godišnjih rezultata svojih konsolidiranih financijskih izvještaja.

Pri objavljivanju izvješća u sustavu informacija općeg pristupa i uporabe i/ili pri objavi u medijima kojima zainteresirane osobe imaju pristup, izvješća se smatraju objavljenima. Postupak objave mora se održati najkasnije do datuma utvrđenog zakonom, odnosno najkasnije do 01.09 kalendarskoj godini koja slijedi nakon objavljenog izvještajnog razdoblja.

Pravila postupka objave privremenih izvješća moraju biti sadržana u osnivačkoj dokumentaciji ako je donesena odluka o potrebi ove objave. Savezna uprava za tržište vrijednosnih papira odgovorna je za praćenje izdavanja konsolidiranih financijskih izvješća.

Prilikom sastavljanja izvješća potrebno je razlikovati identične pojmove - konsolidirano i jednostavno sažeto izvješće. Jednostavan sažetak sastavlja se u strukturi u vlasništvu jednog vlasnika zbrajanjem pokazatelja redak po redak. Konsolidirani se sastavlja u strukturi koja pripada različitim vlasnicima pomoću posebnih algoritama. Osim toga, jednostavni konsolidirani izvještaji uključuju sve oblike financijskih izvještaja, dok konsolidirani izvještaji uključuju samo bilancu i račun dobiti i gubitka.

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.